WWW.MASH.DOBROTA.BIZ
БЕСПЛАТНАЯ  ИНТЕРНЕТ  БИБЛИОТЕКА - онлайн публикации
 

Pages:   || 2 | 3 |

«ОГЛАВЛЕНИЕ ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА УЧЕБНАЯ ПРОГРАММА ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ 1 Теоретические основы бухгалтерского учета 1.1 Сущность, значение и место учета в системе управления ...»

-- [ Страница 1 ] --

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ОГЛАВЛЕНИЕ

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

УЧЕБНАЯ ПРОГРАММА

ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ

1 Теоретические основы бухгалтерского учета

1.1 Сущность, значение и место учета в системе управления экономкой......10

1.2 Предмет и метод бухгалтерского учета

1.3 Бухгалтерский баланс и его строение

1.4 Система счетов и двойная запись в бухгалтерском учете

1.5 Документирование хозяйственных операций и отражение их в бухгалтерском учете

2 Бухгалтерский учет

2.1 Учет основных средств и нематериальных активов

2.2 Учет материальных запасов

2.3 Учет труда и его оплаты

2.4 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)

2.5 Учет готовой продукции (работ, услуг) и ее реализации

2.6 Учет финансовых результатов

2.7 Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

2.8 Учет источников собственных средств

2.9 Бухгалтерская отчетность

3 Управленческий учет

3.1 Сущность и основные положения управленческого учета

3.2 Системы учета и управления затратами

3.3 Учет затрат по центрам ответственности

3.4 Бюджетирование деятельности организаций



3.5 Понятие и сущность контроллинга

ПРАКТИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ

1 Теоретические основы бухгалтерского учета

2 Бухгалтерский учет

3 Управленческий учет

РАЗДЕЛ КОНТРОЛЯ ЗНАНИЙ

Контрольное задание 1

Контрольное задание 2

ВСПОМОГАТЕЛЬНЫЙ РАЗДЕЛ

Список рекомендуемых источников

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

Учет в общем виде можно трактовать как систему сбора (фиксации), группировки, хранения и обобщения информации о событиях, влияющих на экономику организации, а так же предоставления ее заинтересованным лицам .

Субъекты, которые могут быть заинтересованы в информации о деятельности организации, представляют собой группы пользователей, такие как собственники и инвесторы, кредиторы и конкуренты, поставщики и покупатели, государство и общественное сообщество, менеджмент организации и сотрудники организации. Учетная информация должна быть полезной как для внутренних, так и для внешних ее пользователей, служить необходимой основой для осуществления процессов прогнозирования, планирования, нормирования, анализа и контроля, то есть выступать средством принятия эффективных управленческих решений. Из этого следует, что для удовлетворения всех перечисленных выше требований необходимо использовать различные методы сбора, обработки и отражения информации .

Учетная деятельность организаций осуществляется в разных направлениях, что объясняется различием целей и, соответственно, предъявляемых требований к методике ведения учета и составлению отчетности .

Так, основными приоритетами в потоке управленческой информации являются:

– в налоговом учете – номинальная величина доходов и затрат; стоимость долгосрочных активов, еще не перенесенная на стоимость продукции (работ, услуг) и т. д.;

– в бухгалтерском учете – реальная величина активов, финансовых результатов, дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние и структура активов, структура источников финансирования, взаимоотношения с инвесторами и т. п.;



– в управленческом учете – доходы, расходы и результаты деятельности в необходимых для целей управления аналитических разрезах .

Вместе с тем, с позиции текущего управления организацией правильнее говорить не об управленческом учете, а о системе поддержки принятия управленческих решений .

Курс бухгалтерского и управленческого учета является одной из основных базовых дисциплин для подготовки менеджеров-экономистов по специальности «Менеджмент». Его изучение предусмотрено стандартом высшего профессионального образования .

Конечная цель обучения – формирование у будущих специалистов теоретических знаний и практических навыков по методологии и организации бухгалтерского и управленческого учета организаций, использованию учетной информации для принятия управленческих решений. Необходимо научить адаптировать эти знания и навыки к условиям конкретных организаций, особенностям каждого уровня управления .

Курс бухгалтерского и управленческого учета обеспечивает преемственность и гармонизацию изучения учетных дисциплин. Полученные студентами знания позволят более глубоко изучить смежные профилирующие дисциплины учетного цикла специальности «Менеджмент» .

Студенты после изучения дисциплины должны знать:

– типовой план счетов бухгалтерского учета, применяемые в коммерческий и некоммерческих организациях;

– формы бухгалтерского учета и их основные регистры;

– методики учета имущества, обязательств, доходов и расходов организаций;

– содержание и порядок составления форм промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности;

– методику маржинального анализа и порядок составления бюджетов;

уметь:

– использовать основные методы и приемы бухгалтерского учета, анализа и контроля;

– использовать методы и приемы анализа хозяйственной деятельности;

– использовать основные методы и приемы управленческого учета .

УЧЕБНАЯ ПРОГРАММА

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Тема 1.1 Сущность, значение и место учета в системе управления экономикой Общее понятие о хозяйственном учете и его сущности. Виды хозяйственного учета, статистический учет, бухгалтерский учет, оперативный учет, финансовый учет, управленческий учет. Измерители, применяемые в хозяйственном учете, натуральные, трудовые и стоимостные измерители. Задачи бухгалтерского учета и предъявляемые к нему требования .

Тема 1.2 Предмет и метод бухгалтерского учета Предмет бухгалтерского учета .

Объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность организации; объекты, составляющие хозяйственную деятельность организации .

Объекты бухгалтерского учета, хозяйственные средства, источники формирования хозяйственных средств, хозяйственные процессы, хозяйственная деятельность, хозяйственные операции .





Общая характеристика метода бухгалтерского учета. Приемы хозяйственного учета: наблюдение, измерение, регистрация, обобщение. Приемы бухгалтерского учета: прием первичного наблюдения, прием стоимостного измерения, прием группировки и регистрации информации, прием полного обобщения и соизмерения информации .

Способы (элементы) метода бухгалтерского учета: документация, инвентаризация, оценка, калькуляция, счета бухгалтерского учета, двойная запись, бухгалтерский баланс, отчетность .

Тема 1.3 Бухгалтерский баланс и его строение Балансовый метод отражения информации, балансовое обобщение информации, двойственный характер отражения объектов, синтетическое обобщение информации .

Бухгалтерский баланс, понятия, структура и экономическое содержание бухгалтерского баланса, актив баланса, пассив баланса, статья баланса, разделы баланса. Долгосрочные активы. Оборотные активы. Источники собственных средств. Доходы и расходы. Расчеты .

Классификация бухгалтерских балансов по времени составления, по источникам составления, в зависимости от объема отражаемой информации, по характеру деятельности, по формам собственности, по объекту отражения, по способу очистки. Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу, правдивость, реальность, единство, преемственность и ясность. Влияние хозяйственных операций на баланс, типы изменений баланса .

Тема 1.4 Система счетов и двойная запись в бухгалтерском учете Понятие о счетах, порядок записей хозяйственных операций на счетах .

Система счетов бухгалтерского учета, счет бухгалтерского учета, дебет счета, кредит счета, сальдо счета, дебетовый оборот, кредитовый оборот, дебетовое сальдо, кредитовое сальдо, порядок записей операций на счетах .

Сущность и значение двойной записи, двойственное отражение хозяйственной операции. Корреспонденция счетов, ее значение и сущность. Бухгалтерская проводка, простая бухгалтерская проводка, сложная бухгалтерская проводка, двойная запись .

Активные счета, пассивные счета, активно-пассивные счета, синтетические счета, субсчета, аналитические счета. Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. Разделы Типового плана счетов. Взаимосвязь бухгалтерских счетов с балансом .

Обобщение данных текущего учета, оборотная ведомость, шахматная оборотная ведомость .

Тема 1.5 Документирование хозяйственных операций и отражение их в бухгалтерском учете Документация, ее сущность и значение .

Первичный учет, документ, бланк документа. Значение документации .

Содержание, структура документов. Реквизиты, заголовочная часть, содержательная часть, оформляющая часть. Реквизиты-признаки, реквизитыоснования, обязательные реквизиты, бланки строгой отчетности. Требования, предъявляемые к составлению документов .

Бухгалтерская обработка документов: по форме, по существу, по арифметической проверке, таксировка, группировка, контировка. Документооборот и его организация .

Учетные регистры и их роль в бухгалтерском учете. Классификация учетных регистров по назначению и объему информации (объему содержания), по видам учетных записей, по внешней форме, по строению (форме графления), по материальной основе. Регистры синтетического учета. Регистры аналитического учета. Способы учетных записей по характеру записи, по систематизации, по изображению, по числу экземпляров, по способу заполнения .

Исправление ошибочных записей в учетных регистрах. Корректурный способ. Способ дополнительной записи. Способ «красное сторно» .

Хранение учетных регистров, текущий архив, постоянный архив .

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Тема 2.1 Учет основных средств и нематериальных активов Основные средства, классификация основных средств, первоначальная стоимость основных средств, восстановительная и остаточная стоимость основных средств .

Учет поступления основных средств, учет выбытия основных средств, учет износа (амортизации) основных средств, учет ремонта и модернизации основных средств, учет арендованных основных средств. Учет нематериальных активов .

Тема 2.2 Учет материальных запасов Материальные запасы, классификация производственных запасов, методы оценки материальных ценностей, учет поступления материалов и расчетов с поставщиками, учет расхода материалов, учет на складах и в бухгалтерии производственных запасов, сальдовый метод учета материалов .

Тема 2.3 Учет труда и его оплаты Заработная плата, основная заработная плата, дополнительная заработная плата, формы оплаты труда, системы оплаты труда, табельный номер, табель учета использования рабочего времени, лицевые счета, выработка, доплаты, средний заработок, порядок начисления заработной платы за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности, удержания и вычеты из заработной платы, порядок оформления расчетов с работающими и выплаты им заработной платы, синтетический учет расчетов по оплате труда .

Тема 2.4 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) Себестоимость, издержки производства, принципы организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции .

Калькулирование как элемент метода бухгалтерского учета. Сущность калькулирования .

Этапы калькулирования себестоимости продукции. Классификация затрат по видам деятельности, по экономической роли в процессе производства, по способу включения в себестоимость, по отношению к объему, по составу (однородности), по участию в процессе производства, по эффективности, исходя из экономического содержания. Элементы затрат, статьи затрат, калькуляционные статьи. Прямые затраты, учет расходов на подготовку и освоение производства, косвенные расходы, учет потерь от брака и простоев, вспомогательное производство. Оценка и учет незавершенного производства, сводный учет затрат на производство, калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) .

Тема 2.5 Учет готовой продукции (работ, услуг) и ее реализации Готовая продукция, оценка готовой продукции, организация учета готовой продукции на складах и в бухгалтерии, отгруженная продукция, выполненные работы и услуги, фактическая себестоимость отгруженной продукции, коммерческие расходы, реализованная продукция, моменты реализации, фактическая себестоимость реализованной продукции .

Тема 2.6 Учет финансовых результатов Формирование финансового результата от обычных видов деятельности, прибыль отчетного периода, прибыль или убыток от реализации продукции (работ, услуг), прибыль (убыток) от реализации основных средств, от реализации материальных ценностей и других активов, прибыль (убыток) от внереализационных операций .

Учет операционных доходов и расходов, учет внереализационных доходов и расходов. Учет доходов будущих периодов. Учет резерва предстоящих расходов .

Тема 2.7 Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций Кассовые операции, лимит кассы, приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, кассовая книга, выписка банка, расчетный счет, валютные счета, денежные документы, переводы в пути, расчеты с поставщиками и подрядчиками, основные формы расчетов, расчеты с покупателями и заказчиками, вексельная форма расчетов, расчеты по налогам и сборам, расчеты с подотчетными лицами, расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты с учредителями .

Краткосрочные кредиты банка, долгосрочные кредиты банка, гарантии погашения кредита, кредиты банков для работников, краткосрочные займы, долгосрочные займы .

Тема 2.8 Учет источников собственных средств Уставный фонд (капитал), резервный фонд .

Учет добавочного фонда. Учет, распределение и использование прибыли, фонд накопления, фонд потребления .

Учет целевого финансирования .

Тема 2.9 Бухгалтерская отчетность Бухгалтерская отчетность, ее сущность и значение .

Отчетность, сводные данные, пользователи отчетности, значение отчетности, основная задача отчетности, требования, предъявляемые к отчетности .

Виды отчетности. Бухгалтерская отчетность. Статистическая отчетность .

Оперативная отчетность. Классификация отчетности, по видам, по объему информации, по срокам представления, по степени обобщения, по объему отражаемых результатов, по периодичности представления, в соответствии со значением в народном хозяйстве, по охвату видов деятельности, по распространению на отрасли, по характеру использования, по степени использования вычислительной техники .

Инвентаризация имущества и ее виды. Порядок проведения и оформления инвентаризации. Инвентаризационные описи, акты, сличительные ведомости .

Выявление результатов инвентаризации. Бухгалтерские записи выявленных отклонений по результатам инвентаризации .

Порядок составления, представления и утверждения бухгалтерских балансов и отчетов, составляющие годовой отчетности, пояснительная записка, аудиторское заключение. Квартальная отчетность. Отчетный год, срок предоставления отчетности, пользователи бухгалтерской отчетности, отчетный период .

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ

Тема 3.1 Сущность и основные положения управленческого учета Сущность, цель, задачи управленческого учета .

Требования, предъявляемые к управленческому учету. Методы управленческого учета .

Классификация и анализ затрат. Входящие и истекшие затраты; прямые и косвенные затраты; основные и накладные затраты; производственные и внепроизводственные затраты; одноэлементные и комплексные затраты; постоянные, переменные и полупеременные затраты; затраты, принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках; безвозвратные затраты; вмененные (воображаемые) затраты; приростные и предельные затраты; планируемые и непланируемые затраты; регулируемые и нерегулируемые затраты .

Тема 3.2 Классификация систем управленческого учета затрат Система «стандарт-кост»: сущность и характерные черты .

Взаимосвязь и отличие стандарт-костинга от нормативного метода учета затрат. Преимущества и недостатки применения системы «стандарт-костинг» .

Система «директ-костинг»: сущность и характерные черты. Суммы покрытия как основной инструмент для анализа затрат в системе «директ-костинг» .

Преимущества и недостатки применения системы «директ-костинг» .

Тема 3.3 Учет затрат по центрам ответственности Центры ответственности: понятие, место и роль в управлении организацией .

Классификация центров ответственности .

Организация управленческой отчетности по центрам ответственности .

Сущность и типы управленческой отчетности. Принципы построения управленческой отчетности. Учет издержек по центрам ответственности. Учет издержек по центрам прибыли .

Тема 3.4 Бюджетирование деятельности организаций Сущность и цели бюджетирования .

Функции и принципы бюджетирования .

Виды бюджетов и их сущность. Цели и принципиальные особенности построения бюджетов. Классификация бюджетов. Целевые показатели и целевые нормативы бюджетов. Контроль реализации бюджета. Анализ отклонений .

Порядок построения системы бюджетов. Составление генерального бюджета организации. Операционный (текущий) и финансовый бюджеты .

Тема 3.5 Понятие и сущность контроллинга Сущность и классификация концепций контроллинга .

Современные концепции контроллинга: регистрационная концепция контроллинга; концепция контроллинга, ориентированная на систему учета; концепция, представляющая контроллинг, как управленческую информационную систему; концепция контроллинга, ориентированная на планирование и контроль; концепция, развивающая координирующую функцию контроллинга; концепция контроллинга, ориентированная на систему управления в целом; концепция, рассматривающая контроллинг как функцию поддержки процесса принятия управленческих решений; координационно-навигационная концепция контроллинга; концепция стратегической навигации; концепция контроллинга, направленная на оптимизацию интересов заинтересованных лиц; концепция «нового» контроллинга .

Сущность и виды контроллинга. Цели, функции и задачи контроллинга .

Классификация контроллинга по: горизонту планирования деятельности (масштабу целей) организации; видам осуществляемых процессов (сферам деятельности) в организации; уровню аналитических и отчетных систем .

Методы и инструменты контроллинга. Классификация методов контроллинга с точки зрения формализации возможных зависимостей и выполнения функций контроллинга. Классификация инструментов контроллинга с точки зрения ориентации на обеспечение выполнения функций контроллинга и в зависимости от отношения к отдельным подсистемам системы управления .

ТЕОРЕТИЧЕСКИЙ РАЗДЕЛ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 Сущность, значение и место учета в системе управления экономкой Общее понятие о хозяйственном учете и его сущности Управление экономикой государства в целом, каждым объединением, организацией и учреждением базируется на информации: о наличии средств, использовании оборудования, затратах материалов и труда, себестоимости продукции и т.д .

В зависимости от функций управления различают информацию: плановую, нормативную, учетную, аналитическую .

Учетная информация характеризует фактическое состояние хозяйственной деятельности организации. Она возникает и передается в системе хозяйственного учета .

Понятие «хозяйственный учет» неразрывно связано с хозяйственной деятельность, которая не может осуществляться без организованной системы управления ею. Управление хозяйственными процессами предполагает получение информации, принятие решений, их выполнение, контроль и оценку результатов принятых решений. Информация о хозяйственной деятельности формируется в процессе хозяйственного учета. Хозяйственный учет относится к обязательным функциям управления .

Сущность хозяйственного учета заключается в необходимости принимать во внимание и учитывать происходящие события и факты .

Учет – количественное отражение событий и фактов в жизни общества, используемое для управления обществом на различных организационных уровнях .

Процесс хозяйственного учета состоит из следующих относительно самостоятельных этапов: наблюдения, измерения, регистрации и обобщения результатов .

Наблюдение может осуществляться как самим человеком, так и с помощью различных технических устройств .

Измерение позволяет количественно точно охарактеризовать наблюдаемые факты и события, выраженные в определенных единицах измерения .

Регистрация результатов наблюдения и измерения производится путем записи данных на бумаге или других технических носителях информации .

Обобщение полученных данных и представление их в виде, удобном для обозрения и пользования, необходимо для принятия управленческих решений и хранения учетной информации .

Хозяйственный учет – это сложная система наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации о хозяйственной деятельности, необходимой для управления общественным производством на всех уровнях .

Главная цель учета – формирование качественной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности организации, необходимой для подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, для определения поведения организации в условиях рынка, выявления положения организаций-конкурентов и т. п .

Одна из конечных целей учета – составление отчетности, которая является источником информации о хозяйственной деятельности организации за определенный период. Систему показателей отчетности, порядок разработки, формирования и использования их в управлении в основном определяет статистика .

Виды хозяйственного учета На основе хозяйственного учета строится модель функционирования объекта управления, предполагающая взаимосвязь трех видов учета – статистического, бухгалтерского и оперативного. Они взаимно дополняют друг друга и часто используют одну и ту же информацию .

Статистический учет (от лат. status – состояние) – система сбора, накопления и обобщения данных о состоянии и динамике производственных и социальных процессов. Целью проведения статистического учета является формирование в соответствии с действующей методологией полной, объективной, актуальной и надежной статистической информации, необходимой для решения задач информационного обеспечения общества, управления социально-экономическими и демографическими явлениями и процессами в обществе, прогнозирования дальнейшего их развития .

Статистика абстрагируется от конкретного факта. Ее информация строится на обобщающих показателях, характеризующих совокупность объектов. Статистический учет использует агрегированные (обобщенные) данные оперативного и бухгалтерского учета, а также сведения, полученные при комплексных и выборочных наблюдениях. Используются специальные методы сбора и обработки информации: свод и группировка данных статистического наблюдения, экспертные оценки, индексы, метод средних чисел и др. Источниками информации являются: оперативная отчетность, переписи, единовременный учет, а также данные бухгалтерской отчетности .

Бухгалтерский учет (от нем. Das Buch – книга, halten – держать) – система непрерывного формирования информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации посредством документирования, инвентаризации, учетной оценки, двойной записи на счетах бухгалтерского учета, обобщения в отчетности .

Данные бухгалтерского учета во взаимосвязи с данными оперативного и статистического учета используются для анализа, планирования и отчетности .



Бухгалтерский учет как наука представляет собой учение о системе получения, обработки и выдачи учетной информации с целью использования ее в управлении звеньями экономики .

Во многих зарубежных странах принято подразделять бухгалтерский учет на две составные части – финансовый и управленческий учет .

Финансовый учет отражает и обобщает информацию, характеризующую текущее финансовое состояние организации, величину и структуру её активов (имущества) и источников их формирования, размер вовлеченных в оборот материальных и финансовых ресурсов и эффективность их использования, результаты хозяйственной деятельности за определенный промежуток времени .

Управленческий учет охватывает те виды учетной информации, которые необходимы для принятия управленческих решений в пределах организации .

Основная цель управленческого учета – обеспечение информацией менеджеров организации, ответственных за конкретные сферы и виды деятельности. Нормы и правила его ведения, как правило, устанавливаются самой организацией. Основной частью управленческого учета является производственный учет, под которым обычно понимают учет издержек производства и анализ их экономии или перерасхода по сравнению с предыдущими периодами и стандартами .

Потребность в налоговом учете возникла в связи с тем, что налоговое законодательство обязует использовать показатели, отсутствующие в готовом виде в системе бухгалтерского учета .

Оперативный учет – система текущего наблюдения и контроля за отдельными фактами, хозяйственными операциями и процессами с целью управления ими при их совершении .

Отличительной чертой его является быстрота получения и использования данных для управления, т.е. большая оперативность, но сравнительно низкая информативность. Поэтому данные этого вида учета используют для решения отдельных управленческих задач, носящих, как правило, текущий и локальный характер. В оперативном учете не требуется обязательного подтверждения каждой записи документами. Для передачи информации может быть использована телефонная, модемная (телефакс) и другие виды связи. В системе оперативного учета формируются в основном показатели технологического процесса, используемые для текущего контроля на отдельных его стадиях. Сведения оперативного учета могут быть представлены в виде сигнальной информации, справок, графиков, таблиц и др. Значение таких сведений, как правило, ограничено во времени и требования к их получению упрощены. Некоторые данные оперативного учета обобщаются и включаются в состав так называемой оперативной отчетности, показатели которой служат для наблюдения за ходом соответствующих процессов в масштабе отдельных отраслей и всей национальной экономики .

Измерители, применяемые в хозяйственном учете Для осуществления управления организацией необходимы количественные и качественные показатели ее деятельности. Количественные – это показатели деятельности организации, с помощью которых определяют объем выполняемых операций и процессов. Качественные показатели характеризуют экономическую эффективность этих операций и процессов .

Для количественного отражения и качественной характеристики хозяйственных средств и процессов в учете используют натуральные, трудовые и денежные измерители .

Натуральные измерители применяются для отражения в учете однородных объектов в их естественном, натуральном виде и выражаются: счетом – в штуках, парах, комплектах; весом – в граммах, килограммах, тоннах; мерами длины – в сантиметрах, метрах, километрах; объемом – в кубических метрах, литрах, декалитрах и т. д. Их выбор зависит от физических особенностей объекта. Помимо простых натуральных измерителей в учете применяются и условно-натуральные измерители. К ним относятся: киловатт-час, тонно-километр и др .

Натуральные измерители в хозяйственном учете имеют важное значение для оперативного управления хозяйственными процессами и контроля за сохранностью имущества. Натуральными измерителями можно пользоваться лишь для учета однородных предметов. Суммирование натуральных показателей разнородных предметов недопустимо .

Трудовые измерители применяются для учета затрат труда и выражаются количеством затраченного рабочего времени в минутах, часах, сменах, днях .

Они используются при начислении заработной платы, исчислении показателей, определяющих уровень производительности труда, при установлении норм выработки .

Денежный измеритель является наиболее универсальным, так как позволяет объединять и исчислять в едином измерении хозяйственные средства и процессы, выраженные в различных измерителях. Национальной денежной единицей Республики Беларусь является рубль. В международных расчетах чаще всего используется доллар США, в странах ЕС – евро. Денежный измеритель, в сочетании с натуральными и трудовыми, позволяет обобщенно отражать все хозяйственные явления и процессы. Применение в учете денежного измерителя позволяет суммировать различные виды затрат труда, материалов и других хозяйственных средств и определять себестоимость произведенной продукции (работ, услуг). Денежный измеритель дает возможность обобщать результаты всей хозяйственной деятельности организации .

Задачи и принципы бухгалтерского учета

Основными задачами бухгалтерского учета являются:

– формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом положении, полученных доходах и понесенных расходах;

– обеспечение при совершении организацией хозяйственных операций внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении активов и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

– предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов ее финансовой устойчивости .

Бухгалтерский учет основывается на следующих принципах:

– принцип непрерывности деятельности;

– принцип обособленности;

– принцип начисления;

– принцип соответствия доходов и расходов;

– принцип правдивости;

– принцип преобладания экономического содержания;

– принцип осмотрительности;

– принцип нейтральности;

– принцип полноты;

– принцип понятности;

– принцип сопоставимости;

– принцип уместности .

Соблюдение и использование данных принципов позволит осуществлять системное и качественное ведение бухгалтерского учета в организациях и хозяйствующих субъектов государства .

Государственное регулирование бухгалтерского учета в Республике Беларусь Государственное регулирование бухгалтерского учета осуществляется Президентом Республики Беларусь, Советом Министров и иными государственными органами в пределах их компетенции, в целях достижения единообразия ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, повышения достоверности и своевременности учетной и отчетной информации .

Президент Республики Беларусь определяет единую государственную политику в области бухгалтерского учета и отчетности .

Совет Министров Республики Беларусь обеспечивает проведение единой государственной политики в области бухгалтерского учета и отчетности, координирует и контролирует деятельность республиканских органов государственного управления. Устанавливает совместно с Национальным банком, порядок введения в действие на территории Республики Беларусь в качестве технических нормативных правовых актов Международных стандартов финансовой отчетности и их Разъяснений, применяемых Фондом Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Также устанавливает порядок проведения аттестации на право получения сертификата профессионального бухгалтера, и порядок подтверждения квалификации физическими лицами, имеющими сертификат профессионального бухгалтера .

Национальный банк Республики Беларусь устанавливает порядок проведения аттестации на право получения сертификата профессионального бухгалтера банка, утверждает форму сертификата, проводит аттестацию на право получения сертификата и подтверждение квалификации физических лиц, имеющих сертификат профессионального бухгалтера банка .

Министерство финансов в соответствии с законодательством Республики Беларусь реализует единую государственную политику в области бухгалтерского учета и отчетности, осуществляет общее методологическое руководство, утверждает национальные стандарты и иные нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и отчетности, обязательные для исполнения организациями. Утверждает форму сертификата профессионального бухгалтера, проводит аттестацию на право получения сертификата, и представляет в пределах своих полномочий Республику Беларусь в международных организациях, занимающихся вопросами бухгалтерского учета и отчетности .

Республиканские органы государственного управления подчиненные Совету Министров Республики Беларусь осуществляют государственное регулирование и управление в определенной отрасли экономики, а также методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей, принимают по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь нормативные правовые акты устанавливающие особенности бухгалтерского учета и отчетности в организациях, осуществляющих соответствующие виды экономической деятельности .

Общественные организации (объединения) бухгалтеров, ассоциации (союзы) коммерческих организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности имеют право участвовать: в подготовке проектов нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету и отчетности; в разработке учебно-программной и учебно-методической документации, информационно-аналитических материалов, учебно-наглядных пособий, используемых при подготовке к аттестации на право получения сертификата профессионального бухгалтера и сертификата профессионального бухгалтера банка, оказывать методическую и иную помощь организациям по вопросам бухгалтерского учета и отчетности, а также представлять интересы бухгалтеров в международных профессиональных организациях .

<

1.2 Предмет и метод бухгалтерского учета

Предмет бухгалтерского учета Все экономические науки, в число которых входит и наука о бухгалтерском учете, изучают производственные отношения, которые выступают их общим предметом и конкретизируются в определении предмета каждой экономической науки .

Предметом хозяйственного учета выступает процесс расширенного воспроизводства. Процесс расширенного воспроизводства включает 4 стадии:

производство; распределение; обмен и потребление. Их реализация обеспечивает воспроизводство общественного продукта, рабочей силы и производственных отношений .

Поскольку бухгалтерский учет является составной частью, одним из видов хозяйственного учета, его предмет охватывает определенную часть процесса воспроизводства .

Расширенное воспроизводство осуществляется в процессе хозяйственной деятельности организаций. Таким образом, предметом бухгалтерского учета в общих чертах является их хозяйственная деятельность .

В более конкретном виде он (предмет бухгалтерского учета) состоит из многочисленных и разнообразных объектов этой хозяйственной деятельности, которые можно объединить в две группы:

– объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность организации;

– объекты, составляющие хозяйственную деятельность организации .

К первой группе относятся хозяйственные средства и их источники, ко второй – хозяйственные процессы и их результаты .

Для осуществления хозяйственной деятельности каждая организация приобретает хозяйственные средства – здания, машины, сырье, материалы и др .

Бухгалтерский учет отражает их поступление, наличие, движение, состояние и использование. Таким образом, хозяйственные средства являются предметом бухгалтерского учета. Эти средства формируются за счет различных источников: их может выделить организации государство, они могут пополняться за счет прибыли организации, кредитов банка и т.д. Таким образом, предметом бухгалтерского учета являются также источники формирования хозяйственных средств .

Деятельность организаций производственной сферы включает ряд процессов: заготовление (снабжение), производство и реализацию продукции. Эти хозяйственные процессы (кругооборот хозяйственных средств) также являются предметом бухгалтерского учета. Остальные стадии расширенного воспроизводства осуществляются в непроизводственной сфере. Бухгалтерский учет отражает процесс продажи продукции (товаров) в торговле, расходования бюджетных ассигнований в бюджетных учреждениях, расчетные и кредитные операции банков и др .

Таким образом, предметом бухгалтерского учета является имущество организации, находящееся в виде хозяйственных средств и обязательств, движение этого имущества посредством хозяйственных операций, происходящих в сферах заготовления (снабжения), производства и реализации продукции, а также результаты деятельности организации .

Хозяйственные средства, обязательства и хозяйственные операции выражаются в денежной оценке путем суммирования фактически произведенных расходов. Хозяйственные средства организаций, их обязательства, источники формирования этих средств (собственные, заемные), хозяйственные операции составляют объекты бухгалтерского учета .

Объекты бухгалтерского учета Под объектами бухгалтерского учета понимаются производственные и финансовые средства, которыми располагает данная организация, ее юридические отношения с другими организациями, а также те хозяйственные операции, в результате которых эти средства (ценности) и отношения изменяются .

Производственные, финансовые средства и юридические отношения между организациями представляют собой хозяйственные средства .

Хозяйственные процессы – совокупность хозяйственных операций, которые отражают содержание хозяйственной деятельности организации. Хозяйственные операции отражаются как единство затрат и результатов в ходе осуществления данного процесса .

Хозяйственная деятельность – совокупность хозяйственных операций, совершаемых организацией. Хозяйственная операция – действие или событие, подлежащее отражению организацией в бухгалтерском учете и приводящее к изменению ее активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов .

Таким образом, все объекты бухгалтерского учета можно разделить на две большие группы – в зависимости от их экономического содержания:

– хозяйственные средства (имущество);

– хозяйственные процессы .

В свою очередь хозяйственные средства (имущество) по своему функциональному назначению не одинаковы, поэтому для эффективного их учета используется классификация по двум признакам:

– по роли в процессе воспроизводства (по составу и размещению);

– по источникам формирования хозяйственных средств .

По роли в процессе воспроизводства (по составу) хозяйственные средства организации подразделяются на две группы:

1) долгосрочные активы;

2) краткосрочные активы .

В зависимости от размещения хозяйственные средства подразделяются на:

– средства в сфере производства;

– средства в сфере обращения;

– средства непроизводственной сферы .

В состав долгосрочных активов включают: основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные активы, вложения в долгосрочные активы, долгосрочные финансовые вложения, прочие долгосрочные активы, как в сфере производства, так и в сфере обращения и непроизводственной сфере .

Средства сферы производства принимают непосредственное участие в создании продукта, выполнении работ и оказании услуг. В зависимости от функции, которую выполняют средства производства, они подразделяются на средства труда (долгосрочные активы) и предметы труда (оборотные активы) .

Средства труда (долгосрочные активы) – это хозяйственный объект или комплекс объектов, которыми работник располагает и с их помощью воздействует на предметы труда. Их отличает возможность обслуживать множество производственных циклов без изменения своей формы и основных свойств .

Свою стоимость они переносят на готовую продукцию частями, в зависимости от сроков физического или морального износа .

Основные средства организации представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, участвующих в процессе производства длительное время, не видоизменяющих своей натуральной формы и переносящих свою стоимость на вновь изготовляемую продукцию частями в виде начисления амортизации. К ним относятся здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, и другие ценности служащие более года .

К нематериальным активам относят приобретенные организацией за плату патенты, лицензии, торговые марки, права на использование земельных участков, программные продукты для ЭВМ, новые технологии и технические решения, приносящие выгоду в процессе деятельности и др .

К доходным вложениям в материальные активы относят доходные вложения в материальные активы, в том числе в инвестиционную недвижимость, предметы финансовой аренды (лизинга) и прочие доходные вложения в материальные активы .

Вложения в долгосрочные активы – это вложения организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости и иных долгосрочных активов .

Долгосрочные финансовые вложения – это вложения в ценные бумаги других организаций, в облигации государственных и местных займов (если установленный срок их погашения превышает 12 месяцев), в уставные фонды других организаций, а также предоставленные другим организациям займы (на срок более 12 месяцев) .

Предметы труда (краткосрочные активы) используются для производства общественного продукта. При этом они меняют свою форму, свойства и полностью переносят свою стоимость на вновь создаваемый продукт, т.е. их потребление осуществляется в течение одного производственного цикла .

Краткосрочные активы подразделяются на несколько групп: запасы; расходы будущих периодов; краткосрочная дебиторская задолженность; денежные средства и их эквиваленты; краткосрочные финансовые вложения; прочие краткосрочные активы .

В сфере производства краткосрочные активы выступают в форме производственных запасов и незавершенного производства .

В состав производственных запасов включают сырье, материалы, топливо, комплектующие изделия, запасные части и др .

Незавершенное производство в промышленности включает предметы труда, находящиеся непосредственно в обработке. Например, детали на станках, сырье и материалы в агрегатах .

К краткосрочным активам в сфере обращения относят: готовую продукцию и товары, предназначенные для реализации; денежные средства (в кассе и на счетах в банке); краткосрочную дебиторскую задолженность; краткосрочные финансовые вложения; прочие краткосрочные активы .

Готовой продукцией промышленного производства являются изделия, полностью законченные обработкой в данной организации, прошедшие проверку на соответствие утвержденным стандартам или техническим условиям, сданные на склад готовой продукции и снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество готовой продукции .

Товары – товары на складе, в пути, в торговом зале. Товары, приобретенные для перепродажи, закупаются с целью последующей реализации по более высоким ценам .

Денежные средства организации хранят в банке на расчетных, валютных и специальных счетах. На эти счета поступают вырученные суммы за реализованную продукцию (работы, услуги), полученные кредиты банков, задолженность от дебиторов. Со счетов организации получают деньги на выплату зарплаты, погашают свои обязательства перед бюджетом, возвращают банку задолженность по кредитам, оплачивают счета организаций за полученные товарно-материальные ценности и услуги и т.п .

Краткосрочная дебиторская задолженность – это задолженность других организаций (учреждений) или отдельных лиц по платежам данной организации. Другие учреждения и организации, а также отдельные лица (подотчетные лица), за которыми числится дебиторская задолженность, называют дебиторами. Дебиторская задолженность означает, что средства данной организации временно находятся у других организаций или лиц, поэтому подлежат возврату по истечении определенного срока. Подотчетными лицами принято считать работников организации, получивших в подотчет деньги на командировочные и хозяйственно-операционные расходы .

Краткосрочные финансовые вложения – это вложения (инвестиции) организации в ценные бумаги других организаций, процентные облигации государственных и местных займов, а также предоставленные организацией займы другим организациям (на срок менее 12 месяцев) .

Краткосрочные активы (средства) подразделяются на: нормируемые и ненормируемые. По нормируемым краткосрочным активам устанавливаются нормативы запасов, например, норматив материальных запасов, незавершенного производства, товаров на складе или в торговом зале. Ненормируемые – это средства, размер которых неограничен (денежные средства на расчетных счетах в банке) .

По источникам формирования хозяйственные средства организации подразделяются на две группы:

– источники собственных средств;

– источники привлеченных (заемных) средств .

Источниками собственных средств организации являются: уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль, чистая прибыль (убыток) отчетного периода, целевое финансирование .

Уставный капитал представляет собой величину в денежном выражении средств, вложенных собственником (собственниками) в имущество при создании организации для обеспечения производственной деятельности в размерах, определенных учредительными документами (уставом) .

Резервный капитал – это капитал, образованный в соответствии с законодательством и в соответствии с учредительными документами .

В состав добавочного капитала входят эмиссионный доход акционерного общества, суммы переоценки в соответствии с установленным порядком долгосрочных активов организации и др .

Прибыль представляет собой разность между доходами и расходами организации и отражает собственный капитал организации, сформированный в результате ее текущей эффективной деятельности. Часть прибыли вносится в государственный бюджет в виде налогов. После уплаты налогов остающаяся прибыль поступает в распоряжение организации. За счет этой прибыли организации создает резервный капитал и другие фонды .

Источниками собственных средств организации является целевое финансирование. Средства целевого финансирования используются для финансирования конкретных мероприятий в некоммерческих организациях, полученных на их содержание в соответствии со сметой, и на другие цели .

Источниками привлеченных (заемных) средств являются внешние источники ресурсов организации. В зависимости от срока погашения различают долгосрочные (более года) и краткосрочные обязательства (в течение года). Для характеристики долгосрочных обязательств может быть использован термин «заемный капитал», а для характеристики краткосрочных обязательств – «привлеченный капитал» .

К долгосрочным обязательствам относятся: долгосрочные кредиты и займы; долгосрочные обязательства по лизинговым платежам, прочие долгосрочные займы .

К краткосрочным обязательствам относятся: краткосрочные кредиты и займы; краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам за товарноматериальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, работникам организации по оплате труда, финансовым органам по налогам, фонду социального страхования и обеспечения, другим юридическим и физическим лицам .

Краткосрочные обязательства можно подразделить на следующие группы:

краткосрочные кредиты банков; кредиторская задолженность; обязательства по распределению общественного продукта .

В организациях могут создаваться резервы предстоящих платежей и др .

Источниками их являются издержки производства (обращения) и прибыль организации .

В процессе хозяйственной деятельности организации происходит непрерывное движение средств, их кругооборот. Денежные средства расходуются на приобретение сырья, материалов и других материальных ценностей, необходимых для нормального обеспечения производственного процесса. На этой стадии кругооборота средств денежные средства переходят в форму производственных запасов. Производственные запасы используются в производственном процессе, в результате чего создается готовая продукция. Произведенная готовая продукция реализуется, а полученные денежные средства используются для пополнения предметов и средств труда, а также его оплаты .

Таким образом, в организациях совершаются непрерывно, постоянно и одновременно три хозяйственных процесса: заготовление (снабжение), производство и реализация .

Заготовление (снабжение) является первой фазой кругооборота хозяйственных средств, когда деньги превращаются в предметы труда, образующие производственные запасы. Отражая процесс заготовления, бухгалтерский учет представляет информацию о количестве и фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей и средств труда, обеспечивает контроль за их сохранностью и выполнением договорных обязательств поставщиками. Из сферы обращения средства переходят в сферу производства .

Производство является основной стадией кругооборота средств, на которой создаются материальные блага. Здесь происходит соединение рабочей силы со средствами производства, изготавливается новый продукт, который отличается своей натуральной формой и стоимостью. В процессе производства рабочие, воздействуя на предметы труда при помощи средств труда, придают им новый вид или свойства, в результате чего создается готовая продукция. Отражая процесс производства в бухгалтерском учете, фиксируют, прежде всего, затраты на производство с тем, чтобы знать их состав и величину, а также количество (массу) произведенной готовой продукции. На основании этих данных исчисляют показатели фактической себестоимости отдельных видов произведенной продукции, которые применяются для определения финансовых результатов (прибыль, убыток) от реализации продукции и контроля за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в производственном процессе .

В процессе реализации произведенная продукция принимает денежную форму, что создает возможность возобновления кругооборота, то есть превращения снова денежных средств в производственные запасы, направления производственных запасов в производство и получения из производства готовой продукции и т. д. В процессе реализации продукции организация несет определенные расходы. Если фактическая себестоимость реализованной продукции и расходы по ее реализации ниже, чем стоимость продукции по реализационным ценам, то организация получит прибыль, если наоборот – убыток. Таким образом, процессом реализации завершается кругооборот хозяйственных средств .

Общая характеристика метода бухгалтерского учета Для понимания системы бухгалтерского учета, его сущности, постановки и ведения в организации, требуется изучить не только предмет бухгалтерского учета, но и его метод. Изучение предмета бухгалтерского учета позволяет понять, что именно отражается в бухгалтерском учете, какие конкретно объекты находятся под его наблюдением, измерением и регистрацией. Изучение метода бухгалтерского учета позволяет объяснить, какими конкретно способами и приемами в учете отражает предмет, как организуется наблюдение, измерение и регистрация отдельных объектов .

Известно, что метод науки – это основа для выявления закономерностей ее развития. Всеобщим методом для всех наук является диалектический метод познания. Именно он позволяет правильно, научно обосновано отражать предмет бухгалтерского учета как единое целое, конкретизируя при этом составные его части. Однако любая наука, используя диалектический метод как методологическую основу познания, вместе с тем разрабатывает специальные, присущие только данной науке, методы .

Метод бухгалтерского учета представляет собой совокупность способов и приемов, при помощи которых объекты учета непрерывно отражаются и обобщаются в денежной оценке, по качественно однородным признакам, с целью получения и использования информации в управлении звеньями экономики .

Эти приемы и способы представляют собой именно систему, т.е. упорядоченную последовательность, а не какие-либо случайные действия .

В хозяйственном учете применяются следующие основные приемы:

наблюдение; измерение; регистрация; обобщение .

Эти приемы, но в более специфическом виде, используются и в бухгалтерском учете .

Основными приемами в бухгалтерском учете являются: прием первичного наблюдения; стоимостного измерения; группировки и регистрации информации; полного обобщения и соизмерения информации .

Каждый прием бухгалтерского учета включает в себя следующие способы:

–  –  –

Способы и приемы бухгалтерского учета, составляющие его методологию, взаимосвязаны и взаимообусловлены. В результате их применения обеспечивается непрерывное, сплошное и документально обоснованное отражение в системном бухгалтерском учете учитываемых объектов в денежном, трудовом и натуральном измерителях (показателях); однородная группировка хозяйственных средств, источников их формирования и хозяйственных процессов на счетах бухгалтерского учета. Взаимосвязанное отражение хозяйственных средств, источников их формирования и хозяйственных операций при помощи метода двойной записи на счетах, периодическое сопоставление фактического наличия имущества и обязательств с учетными данными, позволяют получить достоверные итоговые систематизированные отчетные показатели .

Все это и создает систему бухгалтерского учета .

Способы и приемы (элементы) метода бухгалтерского учета Каждый отдельный прием или способ является элементом метода бухгалтерского учета. К ним относятся: документация; инвентаризация; оценка;

калькулирование; счета; двойная запись; баланс; отчетность .

Документация – это способ первичного сплошного отражения всех объектов бухгалтерского учета путем их документального оформления. На каждую хозяйственную операцию или группу однородных операций составляют оправдательный документ, который является материальным носителем первичной учетной информации и служит в дальнейшем основанием для регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета .

Инвентаризация (от лат. – нахожу, обнаруживаю) – это способ периодической проверки фактического наличия имущества и финансовых обязательств организации и сопоставление полученных данных о них с данными учетных показателей, а также их уточнения в случае выявленных расхождений на определенную дату. Проведение инвентаризации относится к основным способам контроля за хозяйственной деятельностью организации .

Оценка – это способ денежного измерения хозяйственных средств и источников их формирования. При помощи оценки все натуральные и трудовые показатели, содержащиеся в документах, выражают в едином денежном измерителе при помощи цен. Для формирования бухгалтерской информации вся совокупность хозяйственных операций оценивается в рублях. Бухгалтерское наблюдение охватывает только те объекты, которые поддаются стоимостной оценке, а сам бухгалтерский учет представляется стоимостным учетом .

Калькулирование – способ группировки затрат и определения себестоимости приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции или выполненных работ и услуг. Калькуляция составляется на основании данных учета затрат, относящихся к калькулируемому объекту, и лежит в основе оценки объектов учета. Калькулирование позволяет определить фактическую себестоимость объектов бухгалтерского учета .

Счета – это способ группировки и отражения в учете хозяйственных средств, их источников и процессов с целью повседневного контроля за ними .

Они позволяют отразить не только состояние имущества на начало и конец периода, но и сами изменения объектов учета в результате свершившихся хозяйственных операций. Счета служат для группировки учетных объектов по признаку однородности их экономического содержания и получения обобщенных показателей хозяйственной деятельности. Их перечень устанавливается централизовано и называется Планом счетов .

Двойная запись – способ взаимосвязанного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета путем записи одной и той же суммы в дебет одного счета и кредит другого. Двойная запись обусловлена двойственностью самих хозяйственных операций, она раскрывает смысл и их содержание. Двойственность хозяйственных операций означает, что все изменения имеют два аспекта: увеличение и уменьшение, возникновение и исчезновение, которые компенсируют друг друга .

Баланс – способ экономической группировки в денежной оценке хозяйственных средств по их составу и источникам формирования на определенную дату. Средства организации отражаются в бухгалтерском балансе в денежном выражении в двух группировках: одна показывает, какими средствами организация располагает, другая – из каких источников они возникли. Обе части бухгалтерского баланса равны между собой, так как в них отражается одно и то же имущество, но, с одной стороны, по составу и размещению, в другой – по источникам его формирования .

Отчетность – система стоимостных показателей об активах, обязательствах, о собственном капитале, доходах, расходах организации, а также иная информация, отражающая финансовое положение организации на отчетную дату, финансовые результаты деятельности и изменения финансового положения организации за отчетный период. Она является завершающим этапом учетного процесса и включает бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении собственного капитала; отчет о движении денежных средств, а также дополняется другими отчетными данными с примечаниями в соответствии с требованиями стандартов бухгалтерского учета .

1.3 Бухгалтерский баланс и его строение

Понятие, структура и экономическое содержание бухгалтерского баланса Термин «баланс» латинского происхождения. Дословно: bis – дважды, lanz

– чаша весов, то есть двучашие весов, как символ равновесия. Балансом называют равновесие между какими-то двумя факторами, событиями или показателями .

В бухгалтерском учете понятие «баланс» имеет двоякое значение:

– во-первых, баланс – это равенство итогов (когда равны итоги записей по дебету и кредиту всех счетов; итоги записей по аналитическим счетам и соответствующему синтетическому счету; итоги актива и пассива бухгалтерского баланса и т. д.);

– во-вторых, баланс – наиболее важная форма бухгалтерской отчетности .

Балансовый метод – это способ представления данных в виде двухсторонней таблицы с равными итогами .

Бухгалтерский баланс (форма отчетности) представляет собой систему показателей, характеризующих хозяйственно-финансовую деятельность организации, финансовое положение ее на отчетную дату, отражая имеющееся у организации хозяйственные средства, собственный капитал и обязательства .

Самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица, то есть бухгалтерский баланс выполняет экономикоправовую функцию. Этим обеспечивается реализация одного из принципов бухгалтерского учета – имущественная обособленность организации .

Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). В теории бухгалтерского учета имущество в этом смысле называется активом, долги (обязательства) – пассивом .

Бухгалтерский баланс, как основная форма отчетности, представляется на бланках типовой формы, утверждаемых Министерством финансов Республики Беларусь. В адресной части формы указывается дата, на которую составляется баланс, полное наименование организации, учетный номер плательщика, вид экономической деятельности, орган управления, организационно-правовая форма и почтовый адрес. Для удобства при составлении сводов в вышестоящих органах управления, для статистической обработки и анализа отчетности все эти данные кодируются по общереспубликанской системе кодификации .

Бухгалтерский баланс отражает хозяйственные средства (имущество) организации в двух разрезах: с одной стороны, по их составу и размещению (по функциональной роли), с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Все эти средства группируются и обобщаются в балансе в едином денежном измерении .

Для того чтобы показать состояние хозяйственных средств организации, баланс составляется на определенный момент, как правило, на первое число (месяца, квартала). Так как в балансе показывается только состояние хозяйственных средств, то есть показатели отражаются в статике, а не в динамике, то баланс не характеризует движения и использования средств. Эти сведения получают из данных текущего бухгалтерского учета .

Графически бухгалтерский баланс (форма отчетности) представляет собой таблицу, которая делится на две части, для раздельного отражения видов хозяйственных средств и их источников. В левой части (актив баланса) показываются хозяйственные средства по их составу и размещению, а в правой части (пассив баланса) – по источникам их формирования. Левая часть бухгалтерского баланса называется «Активы», правая – «Собственный капитал и обязательства» .

Термины «актив» и «пассив», так же как и «баланс», латинского происхождения. Термин «актив» происходит от латинского aktivus – активный, деятельный, действующий. Поэтому в активе отражаются действующие средства .

Термин «пассив» происходи от латинского passivus – пассивный, недеятельный, противоположный активному. В пассиве отражается группировка средств, показывающая обязательства организации за полученные средства .

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья .

Статьей бухгалтерского баланса называется показатель (строка) актива или пассива баланса, характеризующий отдельные виды имущества, источников его формирования, обязательств организации. Название статей баланса в основном соответствуют названиям бухгалтерских счетов .

Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер «Код строки», что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи.

Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены 2 графы:

«На ______ 20__ года», где показываются данные о стоимости активов, собственного капитала, обязательств на конец отчетного периода;

«На 31 декабря 20__г.», где отражаются данные о стоимости активов, собственного капитала, обязательств на конец предыдущего года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы 3 «На ________ 20__ года» предыдущего года (заключительный баланс) .

Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в разделы. Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания .

Актив баланса представлен двумя разделами:

I. Долгосрочные активы;

II. Краткосрочные активы .

В пассиве баланса выделены три раздела:

III. Собственный капитал;

IV. Долгосрочные обязательства;

V. Краткосрочные обязательства .

Равенство итогов актива и пассива баланса имеет большое контрольное значение. Оно является одним из средств проверки правильности учетных записей, его отсутствие свидетельствует об ошибках в записях .

Бухгалтерский баланс дает возможность любому пользователю как бы «увидеть» состояние средств организации на дату составления отчетности. С одной стороны, в активе баланса видно, в какой натурально-вещественной форме находятся средства организации, и на какую сумму, наличие денежных средств и ценных бумаг, а также, какие суммы средств организации находятся во временном или постоянном пользовании у других юридических или физических лиц (дебиторская задолженность). Не менее важна информация пассива баланса. В нем представлены данные о собственных или заемных источниках тех средств, которые отражены в активе баланса. Важными показателями являются статьи пассива – величина уставного и резервного капитала, задолженность по кредитам и займам, задолженность другим организациям и лицам .

Классификация бухгалтерских балансов Бухгалтерский баланс можно классифицировать по различным признакам .

По времени составления бухгалтерские балансы могут быть: вступительные, текущие, ликвидационные, разделительные, объединительные .

По источникам составления балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные .

В зависимости от объема отражаемой информации балансы могут быть единичными, сводными и консолидируемыми. В единичном балансе отражаются показатели только одной организации. В сводных балансах показатели статей актива и пассива представлены в разрезе соответствующих статей единичных балансов с суммированием их в итоговой графе. Консолидированные балансы являются разновидностью сводных балансов и объединяют балансы отдельных самостоятельных организаций, экономически и финансово взаимосвязанных между собой .

По характеру деятельности балансы могут быть основной и неосновной деятельности .

По формам собственности различают балансы государственной и частной формы собственности (акционерной, кооперативной, коллективной, смешанной, совместной), а так же балансы общественных организаций .

По способу очистки выделяют балансы-брутто и балансы-нетто. В настоящее время используется форма баланса, которая определена в соответствии с требованиями Международных бухгалтерских стандартов, что соответствует балансу-нетто. Брутто – ит. bruttо – грубый, нечистый; нетто – ит. netto – чистый. Форма баланса-брутто используется лишь для различных научных исследований, изучения исторических аспектов совершенствования балансовых обобщений и др. Балансы-брутто включают статьи, которые регулируют показатели других статей баланса. Так, в балансах белорусских организаций присутствуют такие регулирующие статьи, как «Амортизация основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Торговая наценка». Исключив из баланса-брутто регулирующие статьи, получим баланс-нетто .

Требования, предъявляемые к бухгалтерскому балансу К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость, реальность, единство, преемственность и ясность .

Правдивым является баланс, составленный на основании записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Условия правдивости баланса – обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией .

Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности .

Единство баланса заключается в построение его на единых принципах учета и оценки .

Преемственность баланса выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего .

Ясность баланса – это его доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех, его читающих .

Влияние хозяйственных операций на баланс Бухгалтерский баланс составляется на определенную дату – первое число месяца, квартала, года и это как бы моментное отражение средств. Но уже в первый день нового месяца остатки средств в бухгалтерском балансе существенно меняются под влиянием хозяйственных операций. Хозяйственных операций в течение дня, месяца совершается очень много, и все они изменяют остатки средств или их источники. По характеру этих изменений хозяйственные операции можно разделить на четыре типа .

К первому типу операций относятся те, в результате которых приводятся в движение только средства, имеющиеся в организации (актив баланса). При этом происходит увеличение одних средств и уменьшение на ту же сумму других. Сумма одной статьи актива увеличивается, а другой статьи – уменьшается .

При этом итог баланса не изменяется (А+ А–). Например, со склада в производство отпущены материалы на сумму 20 млн. руб. Запасы материалов на складе при этом уменьшаются (–), а в производстве – увеличиваются (+) на одинаковую сумму .

Ко второму типу операций относятся те, в результате которых происходит движение источников формирования хозяйственных средств (пассив баланса) .

При этом происходит уменьшение на одной статье пассива баланса и увеличение по другой на одну и ту же сумму. Итог баланса не изменяется (П+ П–) .

Например, получены кредиты банка на 100 млн. руб. и направлены на погашение задолженности поставщикам. Произойдет увеличение задолженности по кредитам банка (+) и одновременно уменьшение задолженности поставщикам (–) .

К третьему типу операций относятся те, в результате которых происходит увеличение хозяйственных средств. Поскольку увеличение происходит за счет определенных источников, то хозяйственные операции этого типа вызывают увеличение общей суммы актива и пассива баланса, то есть и сумма по статье актива и по статье пассива увеличивается. Итог баланса также увеличивается (А+ П+). Например, получены материалы от поставщика на 300 млн. руб. По данной операции происходит увеличение материалов (+) в активе баланса, и увеличение задолженности поставщикам (+) в пассиве баланса .

К четвертому типу операций относятся те, в результате которых происходит изменение в сторону уменьшения итога баланса, то есть сумма по статье актива уменьшается, и по статье пассива также уменьшается (А–П–). Например, из кассы выдана заработная плата рабочим и служащим 100 млн. руб .

Здесь произойдет уменьшение денежных средств (–) в активе баланса, и уменьшение задолженности персоналу по оплате труда (–) в пассиве баланса .

Первый и второй тип хозяйственных операций не изменяют итога актива и пассива баланса, а третий и четвертый приводят к увеличению или уменьшению итогов актива и пассива баланса на одну и ту же сумму .

Однако какие бы ни были хозяйственные операции, и какие бы они ни вызывали изменения в балансе, равенство между активом и пассивом всегда сохраняется. Такое постоянное сохранение равенства в результате сопоставления средств (имущества) организации с источниками их (его) формирования является основным содержанием балансового обобщения .

Эти формулы имеют большое значение не только для отражения влияния различных видов хозяйственных операций на бухгалтерский баланс, но и на организацию бухгалтерского учета и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, оценку ее финансово-имущественного состояния в условиях использования различных средств вычислительной техники .

1.4 Система счетов и двойная запись в бухгалтерском учете

Понятие о счетах, порядок записей хозяйственных операций на счетах В каждой организации ежедневно совершается большое количество хозяйственных операций, которые в конечном итоге отражаются в бухгалтерском балансе. Баланс составляется на 1-е число месяца (квартала, года), поэтому с помощью него нельзя ежедневно следить за изменениями, происходящими в составе имущества, обязательств организации, источников их формирования. Для текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтерского учета .

Счет бухгалтерского учета – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами .

Счет – это накопитель информации, который в дальнейшем используется для составления различных сводных показателей и отчетности .

В процессе хозяйственной деятельности увеличение или уменьшение средств и их источников отражается на счетах раздельно. Поэтому каждый счет бухгалтерского учета представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона условно называется дебет (от лат. – должен), а правая – кредит (от лат. – верить). В настоящее время эти термины давно потеряли первоначальный смысл и носят характер условного обозначения сторон счета .

Открыть счет – это значит, дать ему название (проставить код согласно плану счетов бухгалтерского учета) и записать начальное сальдо (остаток по счету на начало периода), если оно есть. Открываются счета по отдельным видам активов и пассивов организаций: основным средствам, товарам, материалам, уставному капиталу, дебиторской и кредиторской задолженности и т. д .

В начале таблицы дается название счета – наименование объекта учета или его код. Название счета, как правило, пишется с заглавной буквы. Например, счет «Материалы», счет «Уставный капитал» и т. д .

–  –  –

Для обозначения остатков на счетах бухгалтерского учета пользуются термином «сальдо» (остаток счета), которое свидетельствует о наличии средств или источников на определенную дату. Сальдо на счетах на начало месяца называется начальным (Сн), а на конец месяца – конечным (Ск) .

На счетах отражают хозяйственные операции, как в количественном, так и в стоимостном выражении. Произвести запись в левой части счета – это значит дебетовать счет, а в правой – кредитовать его .

Для отражения хозяйственных операций на счетах необходимо документальное подтверждение, в качестве которого могут быть использованы бумажные первичные документы и машинные носители информации, причем любой из них должен иметь юридическую силу .

Записи хозяйственных операций на счетах производятся в хронологическом порядке, то есть по мере их совершения .

Сумма (итог) записей хозяйственных операций по дебету или кредиту счета за определенный период (как правило, за месяц) без начального сальдо называется оборотом. Соответственно различают дебетовые и кредитовые обороты .

Следовательно, текущий учет на счетах ведется в течение месяца, а затем в конце месяца подсчитываются итоги, то есть выводятся остатки (сальдо), которые переносятся на следующий месяц во вновь открываемые счета по объектам учета .

В соответствии с балансом все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные .

Активные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Они открываются для статей баланса, находящихся в активе баланса. Например, счет «Основные средства», счет «Материалы», счет «Касса», счет «Валютные счета» и т. д. На активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые .

–  –  –

Таким образом, по активному счету отражаются: в дебетовой стороне счета – остатки на начало и на конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатка; по кредитовой стороне счета – лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка.

Если обозначим оборот по дебету счета – Од, а оборот по кредиту счета – Ок, то для определения остатка (сальдо) по активному счету на конец проведения операции можно использовать следующую формулу:

Ск = Сн + Од – Ок. (1)

В связи с тем, что в активных счетах увеличение отражается по левой стороне, они всегда имеют дебетовое сальдо .

При записях хозяйственных операций в активные счета могут быть только две ситуации. Ситуация первая: сумма начального остатка (сальдо) и сумма оборота по дебету счета должны быть больше суммы, показываемой по кредиту счета. В этом случае имеется остаток (сальдо) на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по вышеприведенной формуле (1) .

Ситуация вторая: сумма начального остатка (сальдо) и сумма оборота по дебету счета равны сумме, показываемой по кредиту счета. В этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет .

Пассивные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. Они открываются для статей баланса, находящихся в пассиве баланса. Например, счет «Резервный капитал», счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и т. п .

–  –  –

Таким образом, по пассивному счету, на котором учитываются источники формирования имущества, отражаются: по кредитовой стороне счета – остатки (сальдо) на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков (сальдо); по дебетовой стороне счета показываются лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков (сальдо) .

Используя ранее приведенные обозначения, для определения остатка (сальдо) по пассивному счету на конец отчетного периода составим следующую формулу:

Ск = Сн + Ок – Од. (2)

В пассивных счетах увеличение источников формирования хозяйственных средств показывается по правой стороне, и сальдо может быть только кредитовым .

При записях хозяйственных операций в пассивные счета могут быть только две ситуации. Ситуация первая: сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета должны быть больше суммы, показываемой по дебету счета. В этом случае имеем остаток на конец проведения хозяйственных операций, который определяется по вышеприведенной формуле (2). Ситуация вторая: сумма начального остатка и сумма оборота по кредиту счета равны сумме, показываемой по дебету счета. В этом случае сальдо на конец отчетного периода не будет .

Остатки по активным счетам, на которых отражается имущество организации, и по пассивным счетам, на которых показываются источники формирования этого имущества, затем увязываются и соответственно отражаются в активе и пассиве баланса .

Бывают также и активно-пассивные счета, которые имеют признаки как активных, так и пассивных счетов. В таких счетах остаток может быть и дебетовым, и кредитовым или одновременно дебетовым и кредитовым (так называемое «развернутое сальдо») .

Например, по счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетовое сальдо показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по этому счету показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса .

Развернутое сальдо в активно-пассивных счетах в обычном порядке определить невозможно, для этого необходимы данные аналитического учета. Аналитический учет дает информацию о состоянии расчетов с каждым дебитором (например, с покупателем) и с каждым кредитором (например, поставщиком организации), то есть определяется сальдо по каждому покупателю и поставщику отдельно, а затем подсчитывается общая сумма дебиторской и кредиторской задолженности .

Порядок записей по счетам следующий:

– счета открываются на начало года (периода);

– в течение года (периода) счета открываются по мере необходимости;

– в начале года (периода) по счетам по данным баланса записываются начальные остатки (сальдо);

– в течение отчетного периода (месяца) по счетам отражаются хозяйственные операции;

– по истечении отчетного периода (месяца) по счетам подсчитываются обороты и выводятся конечные остатки (сальдо);

– в конце отчетного периода (месяца) на основании данных о конечных остатках (сальдо) по счетам составляется баланс .

Сущность и значение двойной записи Каждая хозяйственная операция, исходя из ее экономического содержания, обязательно затрагивает два объекта учета, то есть два счета, так как она имеет двойственный характер. Например, организация приобретает материалы, при этом, с одной стороны, увеличиваются производственные запасы, а с другой – уменьшаются средства, за счет которых они приобретены, то есть обязательно указывается, за счет каких источников они поступили: куплены за наличные или на их приобретение был использован кредит, или образовалась задолженность поставщикам .

Двойственное отражение хозяйственной операции заключается в том, что она должна быть записана по дебету одного и кредиту другого счета в одинаковой сумме, таким образом, чтобы общая сумма по дебету уравновешивала общую сумму по кредиту. Следовательно, при составлении корреспонденции счетов с использованием метода двойной записи обязательно участвуют три составляющие: содержание хозяйственной операции (ее описание); дебетуемый счет; кредитуемый счет .

Двойная запись представляет собой элемент метода бухгалтерского учета, обеспечивающий двойственность отражения каждой хозяйственной операции по дебету и кредиту разных экономически связанных счетов .

Взаимосвязь между счетами, возникающая в результате отражения на них хозяйственных операций при помощи двойной записи, называется корреспонденцией счетов, а счета – корреспондирующими. Для правильного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций необходимо понимать экономическое значение бухгалтерских счетов. Это позволит точно определить их корреспонденцию .

Записи операций на корреспондирующих счетах бывают простые и сложные. При простой бухгалтерской записи затрагиваются только два счета, на одном из которых сумма отражается по дебету, а на втором – по кредиту. При сложной бухгалтерской записи дебет одного счета может быть связан с кредитами нескольких счетов или кредит одного счета – с дебетами нескольких счетов. При этом сумма записей по дебету и кредиту разных счетов должна быть равна .

Верное определение корреспонденции счетов при отражении хозяйственных операций является необходимым условием правильного учета хозяйственной деятельности .

Метод двойной записи имеет большое контрольное значение, поскольку одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды – по дебету одного и кредиту другого счета. Поэтому итоги дебетовых и кредитовых оборотов, а также остатков по счетам (дебетовых и кредитовых) должны быть равными. Отсутствие такого равенства свидетельствует о допущенных ошибках в записях на счетах, то есть, нарушен принцип двойной записи. Ошибки следует найти до составления бухгалтерского баланса .

Познавательное значение двойной записи заключается в том, что она позволяет выяснить взаимосвязи в составе средств и источников их формирования, а также установить и проанализировать характер хозяйственных операций без привлечения первичных документов .

Счета синтетического и аналитического учета Кроме группировки счетов на активные и пассивные счета делятся в зависимости от объема информации на синтетические, аналитические и субсчета .

Синтетические счета – это укрупненные счета, предназначенные для учета целой группы однородных средств, источников их формирования и хозяйственных процессов в денежной оценке. На основе синтетических счетов составляется баланс, поэтому их еще называют балансовыми, главными счетами. Свое название они получили от греческого слова «синтез», что означает объединение, укрупнение. Учет на этих счетах называется синтетическим. К таким счетам, например, относятся счета: «Основные средства», «Материалы», «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т. п .

Для управления финансово-хозяйственной деятельностью организации, оценки ее места в рыночной экономике и состояния расчетов с конкурентами, недостаточно располагать лишь общими показателями, необходимо иметь детализированные данные по каждому поставщику материалов, каждому покупателю, по видам вырабатываемой продукции, по каждому работнику организации и т. д .

В развитие экономических группировок синтетических счетов открываются аналитические счета – детализированные счета, учет на которых осуществляется как в денежном, так и в натуральном измерении. Примерами аналитических счетов могут быть: счет Цемента № 400, счет Н. И. Краснова (менеджера) и т. п .

Субсчета являются промежуточной группировкой аналитических счетов в пределах соответствующего синтетического счета. Субсчета бухгалтерского учета имеют важное значение, для оперативного управления организацией и правильного использования средств .

Синтетические счета являются счетами I порядка, субсчета – счетами II порядка, аналитические счета могут быть III, IV, V и так далее порядка в зависимости от поставленной цели, связанной с подготовкой, обоснованием и принятием соответствующих управленческих решений или выяснением положения организации на рынке, конкурентоспособности вырабатываемой и реализуемой ею продукции и т. д .

Аналитические и синтетические счета бухгалтерского учета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же виды имущества и источники их формирования, хозяйственные операции, что и на синтетических счетах, но по более конкретным экономическим группировкам. Это означает, что общие итоговые данные аналитических счетов должны быть равны итоговым данным соответствующего синтетического счета .

Например, к синтетическому счету «Материалы» могут быть открыты такие субсчета, как: «Сырье и материалы», «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», «Топливо», «Тара и тарные материалы», «Запасные части», «Прочие материалы» и т. п. Эти счета относятся к счетам II порядка. Каждый из перечисленных субсчетов может детализироваться по аналитическим счетам.

Так, субсчет «Сырье и материалы» детализируется на такие счета, как:

«Основные материалы», «Вспомогательные материалы» и т. п. Это аналитические счета III порядка .

Далее детализируются данные, отражаемые на аналитическом счете «Основные материалы», и в его развитие открываются аналитические счета: «Черные металлы», «Цветные металлы», «Лесоматериалы», «Химикаты» и т. п. Это аналитические счета IV порядка .

Структура плана счетов бухгалтерского учета План счетов бухгалтерского учета – это систематизированный перечень синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета .

С 1 января 2012 года действует Типовой план счетов бухгалтерского учета .

Он предназначен для ведения бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности и видов хозяйственной деятельности независимо от организационно-правовых форм .

На основе типового плана счетов каждая организация составляет рабочий план счетов, который входит в состав учетной политики организации .

План счетов бухгалтерского учета организации – систематизированный перечень счетов, разработанный организацией на основе типового плана счетов бухгалтерского учета с учетом отраслевых и других особенностей хозяйственной деятельности .

В типовом плане счетов бухгалтерского учета счета объединены в следующие разделы:

Раздел I. Долгосрочные активы;

Раздел II. Производственные запасы;

Раздел III. Затраты на производство;

Раздел IV. Готовая продукция и товары;

Раздел V. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения;

Раздел VI. Расчеты;

Раздел VII. Собственный капитал;

Раздел VIII. Финансовые результаты;

Забалансовые счета .

По забалансовым счетам двойная запись не ведется .

В типовом плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов (первого порядка) и субсчетов (второго порядка). Также в плане счетов есть свободные коды счетов, куда по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь могут вводиться дополнительные синтетические счета .

Субсчета, предусмотренные в типовом плане счетов, используются исходя из требований анализа финансово-хозяйственной деятельности, контроля, управления и составления отчетности. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета .

Аналитические счета (счета III и последующего порядка) открываются в зависимости от поставленных целей, то есть для выработки и принятия определенного управленческого решения, обоснования места, роли организации в рыночной экономике и т. д .

Инструкция по применению типового плана счетов устанавливает единые подходы к применению плана счетов бухгалтерского учета и отражению однородных фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета .

В Инструкции по применению типового плана счетов отражены основные принципы организации и ведения бухгалтерского учета. Приводится краткая характеристика синтетических счетов и открываемых в развитие группировок на этих счетах субсчетов; раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, порядок учета наиболее распространенных хозяйственных и финансовых операций, дана корреспонденция счетов с другими счетами бухгалтерского учета. Всего в Типовом плане счетов дано 99 синтетических балансовых счетов, сгруппированных по разделам (из них 66 счет имеет конкретное наименование), и 17 забалансовых счетов (из них 13 счетов имеет название) .

Взаимосвязь бухгалтерских счетов с балансом Между счетами и балансом имеется тесная взаимосвязь: в балансе производится обобщение данных (остатков) по счетам бухгалтерского учета. Остатки активных счетов показываются в активе баланса, а пассивных – в пассиве баланса. Аналогично отражаются изменения на счетах и балансе: увеличение средств показывается по дебету активного счета и в активе баланса, увеличение источников образования хозяйственных средств – по кредиту пассивного счета и в пассиве баланса. Это свидетельствует о единстве принципов построения счетов и баланса и их взаимосвязи .

Таким образом, между счетами и балансом существует взаимосвязь, которая проявляется в следующем:

– бухгалтерский баланс имеет две стороны – актив и пассив. Счета в зависимости от объектов отражения делятся на активные и пассивные;

– наименования статей баланса совпадают с наименованиями синтетических счетов (за редким исключением);

– первоначальное сальдо в синтетических счетах записывается из баланса, а конечное является основанием для составления нового баланса;

– сумма сальдо всех активных счетов равняется сумме сальдо всех пассивных счетов, то есть актив баланса равен пассиву баланса .

Обобщение данных текущего учета Для управления хозяйственной деятельностью и проверки правильности ведения учета необходимы обобщенные данные. По отдельным видам средств, их источникам и процессам такие данные получают в конце каждого месяца на счетах. Однако на каждом счете содержаться показатели по одному объекту учета. Сведения, характеризующие все средства или их отдельные группы, собранные вмести, сосредотачиваются в оборотных ведомостях, где показываются остатки и итоги оборотов за месяц .

Оборотная ведомость – это способ обобщения учетной информации, отражаемой на счетах бухгалтерского учета .

Таким образом, оборотные ведомости служат для обобщения данных текущего учета. Они представляют собой таблицы, составляемые по данным синтетического, а также аналитического учета.

Выделяют следующие оборотные ведомости:

1. Оборотная ведомость по синтетическим счетам;

2. Шахматная оборотная ведомость;

3. Оборотная ведомость по аналитическим счетам к определенному синтетическому счету в натуральном и денежном выражении;

4. Оборотная ведомость по аналитическим счетам к определенному синтетическому счету в денежном выражении .

Оборотная ведомость составляется в конце отчетного периода (месяца) на основании данных счетов об остатках (сальдо) на начало и конец месяца и оборотах по дебету и кредиту счетов за месяц .

–  –  –

В оборотную ведомость по синтетическим счетам записываются все используемые в организации счета, при этом на каждый счет отводится одна строка. В этой ведомости имеются три пары колонок (граф), в которых по каждому счету показываются: начальные сальдо, обороты по дебету и кредиту счета и конечное сальдо. При правильной организации бухгалтерского учета обязательно должно быть попарное равенство итогов в колонках (графах), то есть итог дебетовых начальных сальдо должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо; итог дебетовых оборотов по счетам – итогу кредитовых оборотов;

итог дебетовых конечных сальдо – итогу кредитовых конечных сальдо. Такое равенство имеет следующее обоснование: равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов на начало и конец месяца подтверждается строением бухгалтерского баланса, так как итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму имущества организации, а итог кредитовых сальдо – сумму источников формирования этого имущества .

Равенство итогов дебетовых и кредитовых оборотов по всем счетам вытекает из сущности метода двойной записи .

Кроме того, равные между собой итоги дебетовых и кредитовых оборотов по счетам в оборотной ведомости должны быть также равны итогу в журнале регистрации хозяйственных операций. Это равенство объясняется тем, что сумма каждой хозяйственной операции находит отражение, как в журнале регистрации хозяйственных операций, так и в счетах бухгалтерского учета по дебету и кредиту .

Попарное равенство итогов оборотной ведомости по счетам имеет большое контрольное значение, потому что отсутствие указанного равенства свидетельствует о наличии ошибок в учетных записях, которые необходимо выявить и исправить. Оборотная ведомость по счетам синтетического учета имеет существенное значение и для оценки общего состояния имущества и источников его формирования за отчетный месяц .

Информация оборотной ведомости по счетам синтетического учета об остатках используется при составлении бухгалтерского баланса организации .

Известна также так называемая шахматная оборотная ведомость по счетам синтетического учета, которая составляется по шахматной форме. В отличие от приведенной выше оборотной ведомости по синтетическим счетам она включает корреспонденцию счетов и является более сложной и громоздкой по строению .

1.5 Документирование хозяйственных операций и отражение их в бух-галтерском учете

Документация, ее сущность и значение Основой осуществления бухгалтерского учета в организации является соответствующая технологическому процессу схема движения документов. Документирование хозяйственных операций заключается в восприятии данных об операции (подсчет, измерение) и занесении полученных данных в документ (заполнение его реквизитов). Создание совокупности первичных документов представляет собой первичный учет .

Первичный учет — это комплекс приемов по восприятию исходной информации и регистрации ее в документах, которые являются при этом не только средством оформления всех хозяйственных операций, но и одновременно и материальными носителями первичной информации .

Сбор исходных первичных данных и заполнение документов — трудоемкий процесс. На первичный учет приходится от 40 до 60% объема всей учетноэкономической работы. Первичный учет может осуществляться ручным и автоматизированным способом. Основным способом первичного отражения и контроля всех хозяйственных операций является документация .

Документация - один из элементов метода бухгалтерского учета, является способом сплошного и непрерывного отражения хозяйственных операций с целью получения необходимых сведении о совершившихся хозяйственных явлениях, а также осуществление последующих записей в системе счетов бухгалтерского учета. Независимо от способов записи исходных данных каждая хозяйственная операция должна быть оформлена документом в момент и по месту ее совершения .

Документация представляет собой совокупность документов, составляемых на все хозяйственные операции. Содержащиеся в них данные служат в дальнейшем единственным основанием для отражения хозяйственных операций в текущем бухгалтерском учете .

Составление первичных документов является начальной стадией бухгалтерского учета. Все дальнейшие записи в учетных регистрах производятся на основе правильно оформленных первичных учетных документов .

Документ (лат. documentum — свидетельство, доказательство) — это письменное свидетельство на право совершение, или подтверждение действительного осуществления хозяйственной операции, в котором заполнены необходимые реквизиты .

Первичный учетный документ - документ, на основании которого хозяйственная операция отражается на счетах бухгалтерского учета .

Значение документации в работе организаций не ограничивается тем, что она:

– служит средством обоснования учетных записей;

– имеет большое оперативное значение. Первичные учетные документы используются для передачи распоряжений от распорядителей к исполнителям, т.е. применяются для руководства и управления хозяйственной деятельностью;

– выполняют контрольную функцию, т.е. посредством документации контролируется правильность совершенных операций, устанавливаются причины тех или иных хозяйственных нарушений, особую роль играет документация в борьбе за сохранность собственности;

– правовое (юридическое) значение документации. Подтверждая правильность зарегистрированных в учете фактов, документы являются неопровержимым доказательством при спорах, возникающих между данной организацией и другими хозяйствующими субъектами и лицами. Их используют органы суда и арбитража при решении вопросов о различных претензиях, проверках полноты выполнения договоров и других обязательств;

– выполняют аналитическую функцию, т.е. ведется текущий анализ выполняемой работы Содержание, структура документов и требования, предъявляемые к ним Условно документ можно разделить на части, основными из которых являются: заголовочная, содержательная, оформляющая. В каждой из частей документа отражаются соответствующие реквизиты .

Реквизиты (лат. requisitum — нужное, требуемое, необходимое) — это отдельные сведения (показатели), отражаемые в документе и имеющие самостоятельное значение. Каждый документ имеет так называемые обязательные и специальные (дополнительные) реквизиты, основное назначение которых — индивидуализация хозяйственных операций .

Первичные учетные документы должны содержать следующие сведения:

– наименование документа, дату его составления;

– наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;

– содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;

– должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи .

В зависимости от характера хозяйственных операций и системы обработки данных в первичные учетные документы могут включаться дополнительные (специальные) сведения .

Формы первичных учетных документов, включенных в перечень, утвержденный Советом Министров Республики Беларусь, утверждаются уполномоченными государственными органами, указанными в этом перечне. Ряд форм первичных учетных документов могут утверждаться республиканскими органами государственного управления по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь либо руководителем организации. Организация также вправе самостоятельно утверждать формы первичных документов для их применения, независимо от наличия таких форм, утвержденных республиканскими органами государственного управления .

Все документы денежного, материального, имущественного, расчетнокредитного характера должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалтером. Документы, оформляющие прием и выдачу материальных ценностей и денежных средств должны содержать подписи лиц, получивших и отпустивших эти ценности. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, должен быть согласован с главным бухгалтером и утвержден руководителем организации. При выписке документов на компьютере подписи могут быть заменены личными кодами (электронные подписи) .

Первичные учетные документы составляются от руки или автоматизированным способом на специально заготовленных бланках. Бланки документов печатаются типографским способом и содержат графы, в которые заносят сведения о хозяйственных операциях .

К составлению документов предъявляются определенные требования. Все документы должны оформляться своевременно в момент совершения операции, качественно, содержать достоверные данные и обязательные реквизиты, заполнены аккуратно, разборчиво, без подчисток, помарок и недоговоренных исправлений. Свободные строки в первичных учетных документах обязательно прочеркиваются. Дата составления указывается: число цифрой, а месяц — прописью. В денежных банковских документах сумма указывается цифрами и прописью с заглавной буквы. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные документы можно внести исправления лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что заверяется подписями тех же лиц .

Отдельные документы в соответствии с действующими нормативными положениями относятся к бланкам строгой отчетности. Такие формы (бланки) документов изготавливаются типографским способом с обязательным проставлением номера и серии. К ним относятся товарно-транспортные накладные, товарные накладные и др .

Ответственность за достоверность содержащихся в документах данных, а также за качественное их составление и передачу в установленные сроки для дальнейшей обработки несут должностные лица, подписавшие этот документ .

Бухгалтерская обработка документов Учетная обработка документов в бухгалтерии осуществляется следующим образом.

Поступившие в бухгалтерию документы должны быть всесторонне проверены:

– по форме, т.е. в отношении правильности и полноты заполнения сведений (реквизитов). Эта проверка заключается в выяснении бухгалтером подлинности подписей лиц, составивших документ; установлении наличия всех требуемых в форме документа реквизитов, выявлении подчисток и не оговоренных или неправильно сделанных исправлений и т. д .

– по существу, т. е. в отношении соответствия хозяйственных операций в документе действующему законодательству (законность и хозяйственную целесообразность) .

– по арифметической проверке, т.е. в отношении правильности подсчетов, выведения итогов, вычислении процентов .

Неправильно или неполно составленные документы возвращаются для выяснения или дополнительного оформления. В случае обнаружения подделки каких-либо реквизитов или других злоупотреблений, эти документы не возвращаются представившим их работникам, а оставляются в бухгалтерии для выяснения и привлечения виновных к ответственности. Все факты злоупотреблений и нарушений в оформлении документов главный бухгалтер обязан доводить до сведения руководителя организации .

Проверенные и принятые бухгалтерией документы подвергаются обработке, которая состоит из следующих этапов:

Таксировка – это определение денежной оценки хозяйственных операций, зафиксированных в первичных учетных документах. Многие поступившие в бухгалтерию документы имеют только натуральные показатели, поэтому их необходимо перевести в денежный измеритель .

Группировка – это объединение документов по однородным признакам и за определенный период. Ее целью является подготовка сводных данных за какой-либо период. Например, кассовые документы группируются за каждый день по приходу и расходу, что находит отражение в отчете кассира .

Контировка (проставление корреспонденции счетов) – это указание в документе взаимосвязи между счетами, она обозначается на самих первичных учетных документах проставлением корреспонденции счетов исходя из содержания хозяйственных операций .

В настоящее время корреспондирующие счета по хозяйственным операциям проставляют в основном на бланках первичных учетных документов, которые имеют для этих целей специальные графы. Для сокращения учетных записей корреспондирующие счета могут проставляться и в сводных регистрах (ведомостях). От правильности указанных корреспондирующих счетов зависит правильное отражение операций в бухгалтерском учете и получении достоверной информации о хозяйственной деятельности организации. После проставления корреспонденции счетов документы используются для записи операций по счетам в учетных регистрах .

Документооборот и его организация Для рациональной организации учета требуется не только правильное оформление первичными учетными документами всех хозяйственных операций, но и своевременное представление документов в бухгалтерию организации. Необходима такая система их выписки и обработки, которая способствует максимальному ускорению документооборота .

Документооборот – это движение документа от момента его составления, через все стадии учетной обработки, до передачи на хранение в архив .

С целью рациональной организации бухгалтерского учета в объединении или организации, должен разрабатываться план-график документооборота, который утверждается руководителем и является обязательным для всех работников, связанных с оформлением документов. В плане-графике указываются назначение каждой формы документа, сроки сдачи в бухгалтерию, сроки обработки их в бухгалтерии, записи в учетные регистры и др. План-график документооборота предусматривает необходимый порядок движение документов и равномерную нагрузку не только учетного аппарата, но и всех других работников, связанных с первичным учетом .

Правильная организация документооборота имеет большое значение для всей бухгалтерской работы. Преобладающая часть документов в организациях составляется в подразделениях (цехах, участках), и лица оформляющие документы, иногда не имеют достаточной специальной подготовки. Поэтому важную роль играет инструктаж работников о порядке составления и прохождения документов. План-график документооборота составляет главный бухгалтер .

Контроль за его выполнением также возлагается на главного бухгалтера. Документооборот в условиях применения ПЭВМ позволяет расширить возможности использования учетной информации и обеспечить их надлежащую сохранность .

Учетные регистры и их роль в бухгалтерском учете Хозяйственные операции после их совершения должны быть отражены в бухгалтерском учете. Чтобы получить необходимые сведения о хозяйственной деятельности следует все данные, содержащиеся в первичных документах, сгруппировать в соответствии с их экономическим содержанием по счетам. Такая запись по счетам осуществляется в учетных регистрах .

Регистр бухгалтерского учета – документ, в котором производятся регистрация, накопление и систематизация учетной информации, содержащейся в первичных учетных документах, в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях. Отражение хозяйственных операций в учетных регистрах является важным этапом учетной работы .

Регистры бухгалтерского учета должны содержать следующие сведения:

наименование регистра; наименование организации; даты начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр; хронологическую и (или) систематическую группировку хозяйственных операций; оценку хозяйственных операций в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях; должности лиц, ответственных за ведение регистра, их фамилии, инициалы и подписи .

Регистры предназначены для накапливания, группировки и систематизации по счетам однородных хозяйственных операций, содержащихся в первичных учетных документах, служат целям контроля, управления и анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций и используются для составления установленных форм отчетности .

Учетные регистры классифицируются по следующим признакам:

– по назначению и объему информации: синтетические, аналитические, совмещающие синтетический и аналитический учет (комбинированные);

– по видам учетных записей: хронологические, систематические, комбинированные;

– по внешней форме: свободные листы, карточки, книги, машинограммы;

– по строению (форме графления): односторонние, двусторонние, многографные;

– по материальной основе: бумажные и безбумажные регистры .

Важным этапом в формировании достоверной учетной информации является техника учетной регистрации хозяйственных операций. Отражение хозяйственных операций в учетных регистрах должно осуществляться в определенном порядке на основании оформленных и обработанных первичных учетных документов .

Запись хозяйственных операций в регистры называется разноской операций. Разноска производится на основании проставленной корреспонденции счетов в документах (контировка документов) .

Выработаны определенные способы учетных записей, которые можно классифицировать по следующим признакам:

– по характеру записи: униграфические и диграфические;

– по систематизации: хронологические, систематические, комбинированные (синхронистические);

– по изображению: в виде формулы, в виде схемы (использование «Т» — счетов), в виде матрицы;

– по числу экземпляров: простые (одноразовые), копировальные (многоразовые);

– по способу заполнения: записи ручные и машинные .

Униграфическая запись является лишь односторонней записью, т.е. хозяйственная операция отражается только по дебету или только по кредиту счета (одинарная запись). Униграфические записи используются для ведения учета на забалансовых счетах, на которых отражаются временно находящиеся в организации хозяйственные средства и не принадлежащие ей .

Диграфическая запись характеризуется тем, что каждая хозяйственная операция отражается по дебету одних и кредиту других счетов (двойная запись).

В учетной практике диграфические записи в зависимости от взаимосвязи корреспондирующих счетов подразделяются на следующие виды:

Простые учетные записи характеризуются тем, что по дебету одного счета и кредиту другого счета отражается хозяйственная операция в одинаковой сумме. В сложной учетной записи дебет одного счета может корреспондировать с кредитами нескольких счетов или, наоборот, кредит одного счета – с дебетами нескольких счетов. При этом сумма записей по дебету и кредиту разных счетов должна быть равна. Сторнировочные записи являются исправительными записями, производимые методом «красное сторно». Эти записи широко используются в учетной практике .

Регистры бухгалтерского учета составляются в соответствии с применяемой в организации формой бухгалтерского учета и с соблюдением определенных требований .

2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

2.1 Учет основных средств и нематериальных активов Основные средства, их классификация и оценка Основные средства представляют собой совокупность материальновещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции (работ, услуг) либо для управления организации в течение периода, превышающего год .

В качестве основных средств к бухгалтерскому учету организацией принимаются активы, имеющие материально-вещественную форму и соответствующие следующим условиям:

– активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование);

– организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

– организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена .

Земельные участки, вложения в земельные участки, в улучшение земель, в объекты природопользования принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств .

В соответствии с типовой классификацией основные средства делятся:

По назначению и роли в организации на: производственные (функционируют в сфере производства продукции, работ, услуг и в сфере торговли) и непроизводственные (средства жилищно-бытового назначения, средства здравоохранения, детских учреждений и др.) .

По принадлежности (праву собственности) основные средства подразделяются на: собственные и арендованные .

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе; на консервации; в стадии модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки .

По видам основные средства группируются на: здания; сооружения (включая ведомственные дороги); передаточные устройства; рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительную технику, оргтехнику;

инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности;

рабочий скот; многолетние насаждения; объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства и другие .

В бухгалтерском учете основные средства учитываются по:

– первоначальной стоимости – стоимости, по которой актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства;

– переоцененной стоимости – стоимости основного средства после его переоценки;

– остаточной стоимости, которая рассчитывается как разница между первоначальной (переоцененной) стоимостью основного средства и накопленными по нему за весь период эксплуатации суммами амортизации и обесценения;

– текущей рыночной стоимости – это сумма денежных средств, которая была бы получена в случае реализации основного средства в текущих рыночных условиях .

Изменение первоначальной стоимости допускается в случае переоценки основных средств, при достраивании, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации объектов .

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

– стоимость приобретения основных средств;

– таможенные сборы и пошлины;

– проценты по кредитам и займам;

– затраты по страхованию при доставке;

– затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

– иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования .

В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости .

Документальное оформление и учет поступления основных средств Для учета движения основных средств применяется следующая первичная учетная документация:

1. Акт о приеме-передаче основных средств .

2. Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств .

3. Акт о списании объекта основных средств .

4. Инвентарная карточка учета объекта основных средств .

Для синтетического учета используются активные счета 01 «Основные средства», 08 «Вложения в долгосрочные активы» и пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». На счете 01 «Основные средства» учитываются основные средства после введения их в эксплуатацию по первоначальной (переоцененной) стоимости .

Счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» используется во всех случаях, предусматривающих поступление и постановку на учет объектов долгосрочных активов.

Для обособленного ведения учета затрат по поступлению различных долгосрочных активов, планом счетов предусмотрены субсчета:

08-1 Приобретение и создание основных средств;

08-2 Приобретение и создание инвестиционной недвижимости;

08-3 Приобретение предметов финансовой аренды (лизинга);

08-4 Приобретение и создание нематериальных активов;

08-5 Приобретение и создание иных долгосрочных активов .

Основные средства в организацию поступают:

– в результате строительства (сооружения или изготовления) объектов основных средств. Фактические затраты в бухгалтерском учете отражаются:

при выполнении работ хозяйственным способом – Д-т 08 и К-т 10, 23, 60, 69, 70, 76; при выполнении работ подрядным способом – Д-т 08 и К-т 60, 76 .

Суммы налога на добавленную стоимость (далее НДС), указанные в первичных учетных и расчетных документах, отражаются – Д-т 18 и К-т 60, 76. Составляется запись на стоимость фактических затрат по возведению основных средств

– Д-т 01 и К-т 08;

– в результате приобретения за плату у юридических и физических лиц по акту о приеме-передаче основных средств. Составляются записи: на стоимость приобретенных основных средств и с учетом НДС – Д-т 08, 18 и К-т 60, 76; оприходование основных средств в эксплуатацию по первоначальной стоимости – Д-т 01 и К-т 08; на сумму зачета налога на добавленную стоимость – Д-т 68 и К-т 18; расчеты с поставщиками за приобретенные основные средства

– Д-т 60, 76 и К-т 51, 52, 55, 67;

– в результате внесения основных средств учредителями организации в виде вклада в уставный капитал по договорной цене – оформляются актом о приеме-передаче основных средств. Составляются записи: на стоимость определенную по договоренности участников – Д-т 08 и К-т 75; на увеличение суммы вклада в уставный капитал учредителем – Д-т 75 и К-т 80; при вводе основных средств в эксплуатацию – Д-т 01 и К-т 08;

– в результате безвозмездного получения от других организаций и лиц: если по основным средствам начисляется амортизация в соответствии с законодательством – Д-т 08 и К-т 98; если по основным средствам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством – Д-т 08 и К-т 91; учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается на протяжении сроков их полезного использования на сумму начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств от их первоначальной стоимости – Д-т 98 и К-т 91 .

Увеличение стоимости основных средств может происходить и по другим причинам: стоимость основных средств, полученных при исполнении товарообменных операций, отражается – Д-т 08 и К-т 60; оприходованы излишки основных средств, выявленные при инвентаризации по оценочной стоимости – Дт 01 и К-т 91; полученные организацией от ее обособленных подразделений – Д-т 01 и К-т 79, на сумму начисленной ранее амортизации – Д-т 79 и К-т 02 .

Основные средства, полученные в безвозмездное пользование, в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга)) учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» .

Аналитический учет основных средств ведется бухгалтерией организации на инвентарных карточках учета основных средств, которая открывается на каждый инвентарный объект. Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций. Каждому объекту присваивается инвентарный номер. Этот номер наносится на объект масляной краской или прикрепляется в виде жетона. Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим, вновь принятым к учету основным средствам в течение пяти лет, начиная с года, следующего за годом списания .

Порядок расчета и учет амортизации основных средств Амортизация представляет собой процесс систематического ежемесячного перенесения стоимости основных средств на издержки производства или обращения, либо отнесение ее за счет собственных источников организации .

Амортизация основных средств начисляется в соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов .

В зависимости от условий начисления амортизации и условий функционирования объектов, стоимостью, от которой рассчитываются амортизационные отчисления, является:

– первоначальная стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством;

– недоамортизированная (остаточная) стоимость объектов с учетом ее последующих переоценок в соответствии с законодательством .

Величина недоамортизированной (остаточной) стоимости представляет собой разницу стоимости, по которой эти объекты числятся в бухгалтерском учете и величины накопленной амортизации .

Организации при принятии объекта основных средств к учету самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно .

Норма амортизации – доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников .

Начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из следующих способов:

– линейный способ;

– нелинейный способ:

а) прямой метод суммы чисел лет;

б) обратный метод суммы чисел лет;

в) метод (способ) уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5;

– производительный способ .

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств. Сумма амортизационных отчислений за месяц (А(мес.)) при линейном способе определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта и нормы амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования этого объекта .

АС Н а А(мес.) = 12, (3) где АС – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

На – годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже);

12 – количество месяцев в году .

На = 100 % СПИ, (4) где СПИ – срок полезного использования объекта основных средств в годах .

Срок полезного использования – период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемой к получению в результате использования этих объектов .

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств. Объектами применения нелинейного способа являются: передаточные устройства, машины, механизмы, вычислительная техника, оргтехника, транспортные средства и др. Нелинейный способ не распространяется на следующие объекты: оборудование, транспортные средства со сроком службы до трех лет, уникальную технику и оборудование, предметы интерьера, включая офисную мебель. Сумма амортизационных отчислений за месяц А (мес.) при нелинейном способе рассчитывается прямым методом суммы чисел лет, обратным методом суммы чисел лет или методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения до 2,5 раза. Расчет производится от амортизируемой стоимости объекта .

Годовая сумма амортизации при использовании прямого метода суммы чисел лет рассчитывается исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, рассчитываемой ежегодно по формуле:

ЧОЛ На = 100 % СЧЛ, (5) где: ЧОЛ – число лет, остающихся до конца срока службы объекта;

СЧЛ – сумма чисел лет срока службы объекта .

Сумма чисел лет (СЧЛ) может быть рассчитана двумя путями:

1. Срок полезного использования (СПИ) объекта 4 года. Расчет суммы чисел лет (СЧЛ):

СЧЛ=1 +2 + 3 + 4=10 .

2. Срок полезного использования (СПИ) объекта 4 года. Расчет суммы чисел лет (СЧЛ):

СПИ(СПИ + 1) 4(4 + 1) СЧЛ = = = 10 2 2 .

Обратный метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений:

СПИ СОПИ + 1 А год = АС СЧЛ, (6) где Агод – годовая сумма амортизационных отчислений;

АС – амортизируемая стоимость основных средств;

СПИ – срок полезного использования объекта основных средств;

СОПИ – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта;

СЧЛ – сумма чисел лет, рассчитанная по формуле, применяемой при расчете амортизационных отчислений прямым методом суммы чисел лет .

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости (разности амортизируемой стоимости и суммы, начисленной до начала отчетного года амортизации) и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (до 2,5), принятого организацией .

Амортизационные отчисления за год определяются следующим образом:

А1 й год = АС Н а ; (7) А 2 й год = (АС А 1 й год ) Н а ; (8) А 3 й год = (АС А1 й год А 2 й год ) Н а ; (9) А 4 й год = (АС А1 й год А 2 й год А 3 й год ) Н а и т. д., (10) где: АС – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

На – годовая норма амортизации в процентах от амортизируемой стоимости объекта, рассчитывается по формуле исходя из срока полезного использования (расчет приведен ниже);

12 – количество месяцев в году .

На = 100 % k СПИ, (11) где: СПИ – срок полезного использования объекта основных средств;

k – коэффициент ускорения .

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений А (мес.) рассчитывается ежегодно, исходя из годовой суммы амортизационных отчислений, по формулам:

А1 й год А (мес )1 й год = 12 ; (12) А 2 й год А (мес ) 2 й год = 12 ; (13) А 3 й год А (мес ) 3 й год = 12 ; (14) А 4 й год А (мес ) 4 й год = и т. д. 12 (15)

Начисление амортизации линейным и нелинейным способами производится:

– по вновь введенным в эксплуатацию объектам основных средств – с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;

– учреждаемой или образующейся в результате преобразовании организацией – с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена государственная регистрация организации .

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств заключается в начислении амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной в текущем (отчетном) периоде, к ресурсу объекта .

Под ресурсом объекта понимается количество продукции (работ, услуг) в натуральных показателях, которое в соответствии с технической документацией может быть выпущено на протяжении всего срока эксплуатации объекта .

Амортизационные отчисления рассчитываются производительным способом в каждом отчетном году по следующей формуле:

АС АОi = ОПРi n

ОПР i, (16) i =1

где:

АОi – сумма амортизационных отчислений в отчетном году;

АС – амортизируемая стоимость объекта основных средств;

ОПРi – объем выпуска продукции в отчетном периоде;

ОПРi – прогнозируемый объем выпуска продукции в течение всего срока эксплуатации;

i = 1,...,n – годы срока полезного использования объекта .

Начисление амортизации по объектам основных средств производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию .

Объектами начисления амортизации не являются:

– земля и отдельные объекты природопользования;

– библиотечные фонды, музейные и художественные ценности;

– здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь;

– основные средства, находящиеся за границей, финансируемые из республиканского бюджета .

Начисление амортизации не производится:

– во время проведения модернизации объектов основных средств, их дооборудования, полной или частичной реконструкции, достройки, а также при консервации объектов в соответствии с законодательством;

– по не введенным в эксплуатацию объектам государственного и мобилизационного материальных резервов, резерва создаваемого для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций;

– по объектам основных средств, полученным организацией в собственность вследствие погашения обязательств должником, не используемым ею в предпринимательской деятельности и предназначенным для отчуждения,– в течение 12 месяцев начиная с месяца их принятия на учет в качестве основных средств .

Нелинейный способ не применяется при начислении амортизации на:

– здания, сооружения, за исключением антенн и взлетно-посадочных полос;

– машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили; оборудование гражданской авиации, срок полезного использования которого определяется исходя из временного ресурса;

– уникальное оборудование, предназначенное для использования в испытаниях, производстве опытных партий продукции; предметы интерьера, включая офисную мебель;

– предметы для отдыха, досуга и развлечений; фирменные наименования, товарные знаки .

В периоды функционирования основных средств в условиях эксплуатации, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования, комиссия вправе своим решением скорректировать месячную норму (сумму) амортизации объекта путем применения поправочного коэффициента .

До окончания срока полезного использования объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать только в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике. При пересмотре недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования .

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются на отдельном балансовом пассивном счете 02 «Амортизация основных средств» путем накопления соответствующих сумм .

Сумма начисленной амортизации по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, отражается в бухгалтерском учете – Д-т 20, 23, 25, 26, 44 и К-т 02 .

Учет ремонта и модернизации основных средств Основные средства в процессе эксплуатации часто изнашиваются неравномерно. Быстрее изнашиваются те части, на которые больше всего падает нагрузка, или которые больше других подвергаются атмосферным воздействиям .

Чтобы основные средства не выходили из строя раньше времени, необходимо содержать их в исправности и периодически проводить ремонт. В настоящее время более совершенной является система планово-предупредительного ремонта. Основные средства ремонтируются через определенные промежутки времени по заранее составленному графику, независимо от их физического состояния. Это позволяет планировать ремонтные работы, обеспечивает регулярный уход за оборудованием, удлиняет срок службы основных средств, уменьшает внеплановые и аварийные ремонты, простои, позволяет нормировать расход денежных средств и тем самым способствует увеличению выпуска продукции .

По объему, периодичности и порядку финансирования различают текущий и капитальный ремонт .

Под текущим ремонтом понимают частичную смену деталей, мелкую починку отдельных частей, мелкий ремонт по поддержанию основных средств в рабочем состоянии (побелку стен, ремонт дверей, пола). Расходы по этому виду ремонта производятся в пределах утвержденных смет и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг). Затраты на технический осмотр и уход, затраты по поддержанию объектов основных средств в рабочем состоянии включаются в затраты на обслуживание производственного процесса .

Под капитальным понимают ремонт, при котором производится разборка оборудования и других объектов для восстановления или замены важнейших или всех изношенных деталей и узлов. Капитальный ремонт производится с периодичностью свыше 1 года .

Приемка объектов по окончании капитального ремонта производится по Акту о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3) .

Фактические затраты по всем видам ремонтов (текущий, капитальный) относятся на издержки производства (себестоимость продукции) или обращения, непосредственно по мере возникновения таких затрат .

На практике ремонтные работы организуются и производятся подрядным и хозяйственным способами .

При подрядном способе для производства ремонта привлекаются специализированные ремонтные и другие сторонние организации, выполняющие его по договору в соответствии с дефектными ведомостями. Подрядный способ предполагает, что все ремонтные работы выполняет подрядчик, а организации, пользующейся его услугами, остается только произвести оплату по результатам проделанной работы. Записи по счетам в этом случае будут следующие: принят к оплате счет подрядной ремонтной организации на фактическую стоимость ремонта – Д-т 20 (25, 26), 44 и К-т 60; перечислено подрядчику за ремонт основных средств – Д-т 60 и К-т 51 .

При хозяйственном способе выполнение ремонтных работ осуществляется силами и средствами самой организации. В ее структуре создается ремонтное подразделение. Затраты, связанные с ремонтом основных средств, накапливаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» – Д-т 23 и К-т 10, 16, 70, 69, 25 .

После окончания ремонтных работ накопленные затраты списываются с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» на основании учетной политики организации в дебет одного из затратных счетов – Д-т 20, 23, 25, 29,44 и К-т 23 .

При проведении ремонта основных средств, связанного с реконструкцией и модернизацией, затраты накапливают по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы». Списание этих затрат производится после модернизации и реконструкции при наличии Акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств и включается в первоначальную стоимость основных средств. Фактические затраты по перечисленным работам отражаются в бухгалтерском учете записями: Д-т 08 и К-т 60 – при осуществлении работ подрядным способом; Д-т 08 и К-т 07, 10, 70, 69, 76 – при осуществлении работ хозяйственным способом. Указанные фактические затраты после окончания работ относятся на увеличение первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств и отражаются в бухгалтерском учете – Д-т 01 и К-т 08. Точно так же отражаются затраты в учете при достраивании, реконструкции объектов основных средств .

Затраты на восстановление объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому они относятся .

Документальное оформление и учет выбытия основных средств Списание объектов основных средств с бухгалтерского учета при выбытии вследствие продажи, обмена, внесения в качестве вклада в уставный капитал и в других случаях, производится на основании утвержденного руководителем организации акта о приеме-передаче основных средств; при списании пришедших в негодность объектов основных средств – на основании акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) или акта о списании объекта основных средств (автотранспортных средств). Наряду с актом составляется товарно-транспортная накладная формы ТТН-1. Одновременно производится отметка о списании с бухгалтерского учета объекта основного средства в инвентарной карточке учета объекта основных средств .

Источник, за счет которого производится списание остаточной стоимости объектов на основании актов о списании объектов основных средств, определяется собственником .

Списание основных средств по разным причинам отражается по активнопассивному счету 91 «Прочие доходы и расходы» .

Основные средства выбывают:

– в результате реализации. В данном случае составляются бухгалтерские записи: на договорную стоимость объекта – Д-т 62 и К-т 91; накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются – Д-т 02 и К-т 01; остаточная стоимость выбывающих основных средств – Д-т 91 и К-т 01; расходы, связанные с выбытием основных средств – Д-т 91 и К-т 60, 76 и других счетов; начисленные отчисления на зарплату – Д-т 91 и Кт 69, 76; определение финансового результата: прибыль – Д-т 91 и К-т 99;

убыток – Д-т 99 и К-т 91; поступление выручки на расчетный счет–Д-т 51 и К-т 62;

– ликвидации основных средств (в результате их физического и морального износа). Составляются бухгалтерские записи: на сумму ранее начисленной амортизации – Д-т 02 и К-т 01; на остаточную стоимость выбывшего объекта основных средств – Д-т 91 и К-т 01; оприходование материалов, которые можно использовать или продать – Д-т 10 и К-т 91; начислена заработная плата рабочим по разборке основных средств – Д-т 91 и К-т 70; начислены отчисления на зарплату – Д-т 91 и К-т 69, 76; определяется финансовый результат:

прибыль – Д-т 91 и К-т 99, убыток – Д-т 99 и К-т 91;

– при внесении основных средств в счет вклада в уставный капитал других организаций. Составляются записи: накопленные за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения – Д-т 02 и К-т 01; остаточная стоимость вносимых основных средств – Д-т 91 и К-т 01; разница между стоимостью основных средств, по которой они внесены в счет вклада в уставный капитал других организаций, и остаточной стоимостью данных основных средств

– Д-т (К-т) 06 и К-т (Д-т) 91; отражение прибыли (убытка) от передачи основных средств в уставный капитал других организаций – Д-т (К-т) 91 и Д-т (К-т) 99;

– при выявлении недостачи основных средств в результате инвентаризации, составляются записи: накопленные за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения – Д-т 02 и К-т 01; списание остаточной стоимости

– Д-т 94 и К-т 01; сумма числящегося по недостающим основным средствам добавочного капитала, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств – Д-т 83 и К-т 84;отнесение на виновных лиц

– Д-т 73,76 и К-т 94; погашение недостач, хищений – Д-т 50, 51,70 и Кт73,76; списание на убытки при отсутствии виновных лиц или отказе суда во взыскании – Д-т 91 и К-т 94, 73, 76. Недостача возмещается по рыночной стоимости .

Учет нематериальных активов Нематериальными активами признаются права и затраты, связанные с созданием объектов интеллектуальной собственности и приобретением программного обеспечения, используемых организацией в процессе производства или управления .

Организацией в качестве нематериальных активов к бухгалтерскому учету принимаются активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

– активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов организации;

– активы предназначенные для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления в пользование;

– организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

– активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

– организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

– первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена;

– при наличии документов, подтверждающих права правообладателя .

При отсутствии любого из указанных критериев произведенные затраты не признаются нематериальными активами и являются расходами организации .

К нематериальным активам для целей бухгалтерского учета относятся принадлежащие обладателю имущественные права: на объекты промышленной собственности; на произведения науки, литературы и искусства; на объекты смежных прав; на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных; на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров; на пользование природными ресурсами, землей; прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, лицензии на использование опыта специалистов, права доверительного управления имуществом .

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется как совокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, договора или иных правоустанавливающих документов .

Нематериальные активы к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальной стоимости, переоцененной стоимости, остаточной стоимости, текущей рыночной стоимости .

Первоначальная стоимость приобретенных нематериальных активов определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая: стоимость приобретения нематериальных активов; таможенные сборы и пошлины;

проценты по кредитам и займам; затраты на услуги других лиц, связанные с приведением нематериальных активов в состояние, пригодное для использования; иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования .

Для осуществления бухгалтерского учета и обеспечения контроля за движением нематериальных активов каждому инвентарному объекту нематериального актива присваивается инвентарный номер .

Аналитический учет нематериальных активов ведется бухгалтерией организации в инвентарной карточке учета нематериальных активов по каждому инвентарному объекту. Инвентарная карточка заполняется в одном экземпляре на основании Акта о приеме-передаче нематериальных активов и других документов .

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости и отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» .

Учет хозяйственных операций, связанных с движением нематериальных активов, осуществляется на основании первичных учетных документов, которые содержат основание ее совершения: документы, подтверждающие права правообладателя (включая охранные документы); договоры об уступке прав;

лицензионные или авторские договоры; договоры на выполнение научноисследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ .

Поступление нематериальных активов в результате: приобретения объектов нематериальных активов у организаций и физических лиц; создания объектов интеллектуальной собственности в организации; внесения учредителями (участниками) объектов нематериальных активов в счет их вкладов в уставный капитал; безвозмездного получения нематериальных активов; оценки неучтенных объектов нематериальных активов, выявленных при инвентаризации .

Приобретение объектов нематериальных активов у организаций и физических лиц. Фактические затраты, связанные с приобретением объектов нематериальных активов у организаций и физических лиц по договорам куплипродажи (уступки), отражаются по Д-т 08 и К-т 60, 69, 70, 76 в суммах, указанных в первичных учетных документах, за вычетом НДС. Суммы НДС, указанные в первичных учетных документах, отражаются по Д-т 18 и К-т 60,76 .

Создание объектов интеллектуальной собственности, имущественные права на которые включаются в состав нематериальных активов, возможно в результате выполнения работ самой организацией, а также с участием сторонних организаций. Фактические затраты, связанные с созданием объекта интеллектуальной собственности, имущественные права на который принимаются к учету как нематериальный актив, отражаются в суммах, указанных в первичных документах по Д-т 08 и К-т 10, 43,60, 69, 70, 76 и других. При вводе в действие прав на объекты интеллектуальной собственности производится запись по Д-т 04 и К-т 08 – на сумму произведенных затрат .

Принятие к бухгалтерскому учету объектов нематериальных активов, внесенных учредителями (участниками) в счет их вкладов в уставный капитал отражается по Д-т 08 и К-т 75, субсчет «Расчеты по вкладам в уставный капитал»; на стоимость нематериальных активов, зафиксированных в учредительных документах – Д-т 75 и К-т 80 .

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается по Д-т 08 и К-т 98 – при безвозмездном получении нематериальных активов от сторонних организаций и лиц .

Оценка неучтенных объектов нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, производится комиссией организации. Выявленные неучтенные объекты интеллектуальной собственности, используемые в процессе хозяйственной деятельности, в учете отражаются по Д-т 04 и К-т 91 .

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» обобщается информация об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов .

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с законодательством исходя из амортизируемой стоимости объекта нематериальных активов, установленного срока его полезного использования или нормативного срока службы (по объектам нематериальных активов, не используемым в предпринимательской деятельности) и выбранного способа (метода) начисления амортизации .

При начислении амортизации нематериальных активов ее сумма отражается бухгалтерской записью – Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 и К-т 05 .

При выбытии объектов нематериальных активов (продажа, списание, передача безвозмездно и др.) сумма начисленной ранее по ним амортизации списывается с отражением по Д-т 05 и К-т 04 .

Выбытие (снятие с учета) инвентарных объектов нематериальных активов осуществляется в случае: реализации; безвозмездной передачи другим организациям; списания по истечении нормативного срока службы или срока его полезного использования; внесения в качестве вклада в уставный капитал другой организации с полной передачей (уступкой) имущественных прав, а также в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь .

Выбытие нематериальных активов в бухгалтерском учете отражается с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Реализация нематериальных активов независимо от формы оплаты предусматривает передачу (уступку) имущественных прав, сопровождающуюся сменой правообладателя .

При реализации нематериальных активов списывается начисленная ранее амортизация – по Д-т 05 и К-т 04; на остаточную стоимость выбывших нематериальных активов в результате реализации составляется запись – Д-т 91 и Кт 04. Сумма выручки, поступившей от реализации нематериальных активов, отражается – Д-т 51 и К-т 91. Результат от реализации нематериальных активов отражается по Д-т (К-т) 99 и К-т (Д-т) 91 .

Безвозмездная передача нематериальных активов предусматривает передачу (уступку) имущественных прав, сопровождающуюся сменой правообладателя. В бухгалтерском учете отражается следующие записи: на сумму начисленной ранее амортизации – Д-т 05 и К-т 04; на остаточную стоимость выбывших нематериальных активов – Д-т 91 и К-т 04; результат от безвозмездной передачи (остаточная стоимость) нематериальных активов отражается по Д-т (К-т) 99 и К-т (Д-т) 91 .

Внесение нематериальных активов в качестве вклада в уставный капитал организации, предусматривающее передачу (уступку) имущественных прав и сопровождающееся сменой правообладателя, в учете отражается: по остаточной стоимости – Д-т 91 и К-т 04; на суму начисленной ранее амортизации – Дт 05 и К-т 04; на разницу между договорной стоимостью и их балансовой стоимостью и других расходов, связанных с передачей (уступкой) имущественных прав – Д-т 06 и К-т 91 .

2.2 Учет материальных запасов

Материальные запасы, их классификация и оценка В качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации .

Под материальными запасами понимают различные вещественные элементы производства (материальные ценности), используемые в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции .

Запасы классифицируются по различным признакам:

– по принадлежности производственные запасы группируются на принадлежащие и не принадлежащие данной организации .

– по техническим признакам и свойствам материальные ценности подразделяются по: группам, видам, сортам, маркам, типоразмерам .

– по функциональной роли и назначению в процессе производства материальные запасы подразделяются на следующие группы: сырье и материалы;

покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; материалы, переданные в переработку на сторону; временные сооружения; инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты; специальная оснастка и специальная одежда; лом и отходы, содержащие драгоценные металлы .

В организациях применяются различные методы оценки материальных запасов:

– по учетным ценам с выделением транспортно-заготовительных затрат;

– по плановой себестоимости с учетом отклонений от их фактической себестоимости;

– по фактической себестоимости .

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся: стоимость запасов по ценам приобретения; таможенные сборы и пошлины; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы; затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию; затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях; транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов .

В состав транспортно-заготовительных затрат, связанных с приобретением и доставкой материалов в организацию, включаются: затраты по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов; вознаграждения за оказанные услуги, причитающиеся посредническим организациям; затраты на хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах;

другие затраты, непосредственно связанные с приобретением и доставкой материалов в организацию .

При отпуске запасов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО) .

Запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, должны оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов .

Оценка запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало отчетного периода и поступивших запасов в течение этого отчетного периода .

Применение способа средней себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими способами:

– исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления за отчетный период;

– путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления до момента отпуска .

Оценка по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО) основана на том, что запасы используются в течение отчетного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в производство (реализацию), должны быть оценены по себестоимости первых в последовательности приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало отчетного периода .

При применении этого способа оценка материальных запасов, находящихся на складе на конец отчетного периода, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализованных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений материальных ценностей .

Учет поступления материалов Основанием для приемки и оприходования материалов являются сопроводительные документы на поступившие в организацию материалы: товарнотранспортные накладные, товарные накладные, спецификации, сертификаты .

Приемка и оприходование поступающих материалов оформляются приходными ордерами при отсутствии расхождений между данными сопроводительных документов и фактическими данными. Приходные ордера составляют и при оприходовании отходов от ликвидации основных средств .

Приемка поступающих материалов может осуществляться непосредственно на основании сопроводительных документов .

Оприходование материалов, закупленных за наличный расчет, производится на основании документов, подтверждающих покупку (товарных и кассовых чеков, квитанций к приходному кассовому ордеру, актов о закупке товаров у физических лиц и др.), которые прилагаются к авансовому отчету .

При установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, качеству и количеству, указанным в сопроводительных документах, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям, приемку осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов. Затем акт используется для предъявления претензии поставщику .

Акт примерно такой же формы составляется и на материалы, поступающие без документов поставщика (неотфактурованные поставки) .

В зависимости от принятой в организации учетной политики поступление материалов может отражаться с использованием счетов: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования данных счетов .

В случае использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

на основании поступивших в организацию сопроводительных документов составляется запись – Д-т 15,18 и К-т 60. Оприходование фактически поступивших в организацию материалов по учетным ценам отражается записью – Д-т 10 и К-т 15. Сумма разницы между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по учетным ценам – Д-т (К-т) 16 и К-т (Д-т) 15 .

Если организацией не используются счета 15 и (или) 16, принятие к бухгалтерскому учету материалов отражается записью: получение материалов от поставщиков – Д-т 10, 18 и К-т 60; поступление материалов от подотчетного лица – Д-т 10 и К-т 71; поступление материалов, полуфабрикатов из производства – Д-т 10 и К-т 20, 23; перечисление платежей поставщикам – Д-т 60 и Кт 51, 52; стоимость материалов, полученных от собственника имущества (учредителей, участников) в счет вклада в уставный капитал организации – Д-т 10 и К-т 75; стоимость материалов, полученных организацией безвозмездно – Д-т 10 и К-т 98; материалы, полученные в процессе модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки по ценам возможного их использования

– Д-т 10 и К-т 08; фактическая себестоимость материалов, поступивших на склад от бракованных изделий и возвратных отходов производства, от ремонта объектов основных средств, от списания и прочего выбытия основных средств, определяется по чистой стоимости реализации, если такие материалы предназначены для реализации, или по ценам возможного их использования – Д-т 10 и К-т 28, 20, 23, 90; стоимость выявленных при инвентаризации излишков материалов – Д-т 10 и К-т 90 .

Если поступили некачественные материалы, или имеет место бой, лом, и организация отказывается от акцепта (т. е. от оплаты счета), то кладовщик производит их запись в специальной книге, и данные материалы хранятся отдельно, не расходуются. В бухгалтерии стоимость таких ценностей относится на забалансовый счет 002 «Имущество, принятое на ответственное хранение», до получения результатов проверки материалов или ответа поставщика на запрос о том, куда отправить материалы. Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку (давальческое сырье), учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» .

Учет поступающих материалов ведут чаще всего по фактической себестоимости, куда входит покупная стоимость, сумма транспортно-заготовительных затрат, комиссионные расходы, потери в пределах норм естественной убыли, таможенные расходы, страхование в пути, посреднические услуги и др .

Учет расхода материалов Отпуск материалов в производство производится путем их выдачи со склада (из кладовой) непосредственно:

– для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг);

– для управленческих нужд организации .

При оформлении расхода материалов на производственные цели применяют следующие документы: лимитно-заборная карта (форма М-8), требованиенакладная, требование (форма М-10) и накладная на внутреннее перемещение .

При отпуске материалов многократно в течение месяца (например, ежедневно) лучше оформлять лимитно-заборные карты, в которых указываются виды материалов, даты отпуска (или часы отпуска) и количество отпуска за каждый час, день, возврат и сколько всего отпущено за день или за месяц. Карты заполняются в двух экземплярах .

Отпуск материалов на склады (в кладовые) подразделений организации и на площадки строительства рассматривается как внутреннее перемещение .

Отпуск материалов со склада на внутрихозяйственные нужды, в производство оформляется требованием, заполняемым в двух экземплярах (цехуполучателю и кладовщику), в котором сочетается единство распорядительного и оправдательного документов. Требования – это разовые документы для оформления однократного, редко повторяющегося, отпуска какого-либо материала .

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы материалов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы материалов: включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

включая только стоимость материала (упрощенный вариант) .

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других затрат, связанных с приобретением материалов, на их себестоимость. В этом случае величина отклонения (разница между фактическими затратами по приобретению материала и его ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов по ценам приобретения .

Для исчисления суммы отклонений (транспортно-заготовительных затрат), подлежащих списанию и присоединению к учетной цене каждого материала, рассчитывают средневзвешенный процент, который отражает долю транспортно-заготовительных затрат, подлежащую списанию и присоединению к учетной цене материалов .

Средневзвешенный процент (X) определяется по формуле:

Т0 + Тп Х= 100 % М0 + М п, (17) где Т0 – сумма транспортно-заготовительных затрат на начало периода;

Тп – сумма транспортно-заготовительных затрат за отчетный период;

М0 – сумма остатка материалов на начало периода по учетным ценам;

Мп – сумма материальных ценностей, поступивших за отчетный период по учетным ценам .

Сумма транспортно-заготовительных затрат (отклонений), подлежащая списанию в себестоимость продукции, работ и услуг, определяется по формуле:

Х ТЗЗ = М с0 100 %, (18) Мс0 – сумма материальных ценностей, переданных в производство .

Фактическая стоимость (Мф), по которой материальные ценности включаются в себестоимость производства продукции, определяется по формуле:

М ф = М с0 + ТЗЗ. (19)

Распределение транспортно-заготовительных затрат (ТЗЗ) в стоимости материалов допускается с применением следующих упрощенных вариантов:

– при небольшом удельном весе транспортно-заготовительных затрат в стоимости материалов (не более 10 % к учетной стоимости материалов) их сумма может полностью списываться на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и на увеличение стоимости реализованных материалов;

– удельный вес транспортно-заготовительных затрат (в процентах к учетной стоимости материала) может округляться до целых единиц;

– в течение отчетного периода транспортно-заготовительные затраты могут распределяться исходя из удельного веса (в процентах к учетной стоимости соответствующих материалов), сложившегося на начало данного отчетного периода. В случае существенного недосписания или излишнего списания транспортно-заготовительных затрат (более 5 %) в следующем отчетном периоде сумма списываемых (распределяемых) транспортно-заготовительных затрат корректируется на указанную сумму прошлого отчетного периода;

– транспортно-заготовительные затраты могут распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в плановых (нормативных) калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом, если фактические размеры транспортно-заготовительных затрат отличаются от нормативных размеров, в следующем отчетном периоде сумма распределенных транспортно-заготовительных затрат корректируется, то есть увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в прошлом отчетном периоде. Остатки транспортно-заготовительных затрат на начало каждого отчетного периода рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) транспортно-заготовительных затрат, предусмотренных в плановых (нормативных) калькуляциях, к фактическому наличию материалов в учетных ценах .

Отпуск материалов со складов (из кладовых) в подразделения организации на производство может оформляться путем записи в карточках складского учета (форма М-12). В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются. При этой системе отпуска материалов со склада карточка складского учета является регистром аналитического учета и первичным учетным документом .

По мере отпуска материалов со складов (кладовых) в подразделения на участки, на рабочие места или использования материалов в производстве составляются записи – Д-т 20, 23, 25, 26, 29 и другие и К-т 10, 16. Стоимость материалов, израсходованных в связи с реализацией продукции (работ, услуг) учитывается в Д-т 44 и К-т 10, 16;списание естественной убыли материалов (в пределах норм естественной убыли) осуществляется в Д-т 20 (25, 26), 44 и К-т 10 .

Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться, если материалы пришли в негодность по истечении сроков хранения и в случаях морального устаревания, выявления недостач, хищений или порчи. Списание материалов оформляется актом на списание материалов. При выявлении недостач, хищений или порчи материалов их фактическая себестоимость отражается записью – Д-т 94 и К-т 10, 16 .

Списание материалов, передаваемых безвозмездно (Д-т 90 и К-т 10, 16) осуществляется на основании первичных учетных документов на отпуск материалов (товарно-транспортных накладных, товарных накладных и др.) .

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками) или подлежащие сдаче в виде отходов (лома, ветоши и т. п.), приходуются на склад (в кладовую) организации на основании акта на списание материалов и (или) накладной на внутреннее перемещение материалов .

Реализация материалов оформляется путем составления товарнотранспортной накладной или товарной накладной на основании договоров или других документов и разрешения руководителя организации или уполномоченных лиц – Д-т 90 и К-т 10, 16 (на фактическую себестоимость) .

Учет материальных запасов на складах и в бухгалтерии Учет материалов на складах и в кладовых организации ведут материально ответственные лица в карточках учета материалов, которые открывает бухгалтер и под расписку в реестре карточек, передает кладовщику. Карточки открываются на год, и учет в них ведется только в натуральном (количественном) выражении .

Основанием для записи в карточках являются приходные ордера (или накладные и счета-фактуры поставщиков), требования, лимитно-заборные карты, которые затем сдаются в бухгалтерию .

Аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) ведется с использованием оборотных ведомостей или сальдовым методом в разрезе каждого склада, подразделения и других мест хранения материалов, а внутри их – в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов .

При использовании сальдового метода количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) материалов в разрезе их номенклатуры не ведется, вместо оборотных ведомостей составляются сальдовые и сводные ведомости. На основании сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам и складам, подразделениям в целом .

Для синтетического учета материалов планом счетов предусмотрен активный счет 10 «Материалы». По дебету его отражают поступление, а по кредиту – расход (выбытие) соответствующих материалов .

К счету 10 могут быть открыты субсчета: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия», 10-3 «Топливо» (бензин и другие нефтепродукты, твердое топливо), 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10-8 «Временные сооружения», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты», 10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», 10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации», 10-12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы» .

При приобретении материальных ценностей организацией, налог на добавленную стоимость (НДС) отражают обособленно в бухгалтерском учете, от стоимости материалов. Налог на добавленную стоимость учитывается на активном счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» .

Для отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с движением запасов, не отвечающих критериям признания этих активов, применяются забалансовые счета. Бухгалтерский учет на этих счетах осуществляется в случае: поступления и использования (возврата) давальческого сырья; поступления и реализации (возврата) запасов на основании договора комиссии (консигнации) и других подобных договоров; поступления и движения запасов, которые получены от поставщика, и в оплате которых отказано в результате нарушения договорных обязательств (несоответствие ассортименту, качеству, срокам поставки запасов, техническим условиям и т. п.), либо поломки и порчи запасов; получения запасов, которые согласно договору запрещено использовать до уплаты их стоимости; если оплаченные и принятые покупателем у поставщика запасы на территории (на складе, в цехе) последнего временно остаются у поставщика при согласии (по обращению) покупателя в связи с отсрочкой отгрузки (вывоза, отправки) запасов покупателю; превышения количества фактически полученных запасов над количеством, указанным в сопроводительных документах; принятия запасов на хранение; получения от заказчика подрядными организациями оборудования и строительных материалов для монтажа и выполнения строительных работ .

2.3 Учет труда и его оплаты

Виды, формы и системы оплаты труда Трудовые отношения в организациях регулируются: Конституцией Республики Беларусь, Трудовым кодексом и другими актами трудового законодательства, коллективными договорами и другими локальными нормативными документами, разрабатываемыми в организациях в соответствии с законодательством .

Применяются две основные формы оплаты труда – сдельная и повременная. Организациям предоставлено право самостоятельно устанавливать формы и системы оплаты труда .

Оплата за качество и количество выработанной продукции по установленным расценкам называется сдельной. Оплата за количество проработанного времени с учетом квалификации работника независимо от выработки именуется повременной .

Сдельная форма оплаты труда имеет свои системы: прямую, сдельнопремиальную, сдельно-прогрессивную, косвенную сдельную, аккордную .

Повременная форма оплаты труда бывает – простая и повременнопремиальная .

Оплата труда руководителей, специалистов и служащих, производится по повременной и повременно-премиальной системам. Порядок исчисления заработка такой же, как и для рабочих-повременщиков, но устанавливается оклад согласно штатному расписанию .

Расходы на оплату труда делятся на две группы:

– относимые на себестоимость продукции, работ и услуг и составляющие фонд заработной платы;

– осуществляемые за счет других источников (финансовые результаты, резервы, целевые поступления и др.) .

Заработная плата – совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или (и) натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время (ст. 57 Трудового кодекса Республики Беларусь) .

По видам оплата труда подразделяется на основную и дополнительную .

В основную заработную плату входят: выплаты за отработанное время и выработанную продукцию по тарифным ставкам, окладам, сдельным расценкам; премии за производственные результаты по системам премирования;

надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночную смену, в праздничные и выходные дни, за бригадирство, за совмещение профессий и др .

Дополнительная заработная плата – это оплата за нерабочее время в соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь (далее ТК РБ): оплата отпусков; выходного пособия; оплата за дни выполнения государственных и общественных обязанностей; за время военных сборов; оплата льготных часов подростков; компенсация за неиспользованный отпуск и др .

Основная и дополнительная заработная плата образуют фонд заработной платы (далее ФЗП), который включает в себя: заработную плату; поощрительные выплаты (регулярные и единовременные); компенсационные выплаты;

оплату за неотработанное время; отдельные выплаты социального характера .

Учет численности персонала, отработанного времени и выработки Прием на работу наемных работников оформляется приказом (распоряжением) администрации организации, который объявляется работнику под расписку. Приказ издается на основании письменного трудового договора (контракта). Согласно Трудовому кодексу Республики Беларусь основным документом о трудовой деятельности работника является трудовая книжка .

Учет численности персонала в организациях ведется на личных карточках .

Личная карточка (форма Т-2) заполняется в одном экземпляре на основании соответствующих документов: паспорта, военного билета, трудовой книжки, диплома об окончании образовательного учреждения. На руководящих работников и служащих заполняется и личный листок по учету кадров .

Учет личного состава ведется в отделе кадров организации с использованием следующих первичных учетных документов: приказ (распоряжение) о приеме на работу (форма Т-1); приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма Т-5); приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма Тприказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (форма Т-8) .

Каждому работнику присваивается табельный номер, по которому он числится в табеле учета использования рабочего времени и во всех документах на зарплату. Табель учета использования рабочего времени (форма Т-13) представляет собой именной список бригады, смены, цеха, отдела, где указывается табельный номер работников, фамилия, имя, отчество, количество отработанных часов. Учет явок и использования рабочего времени осуществляется: 1) методом сплошной регистрации или 2) по отклонениям (регистрация неявок, опозданий, сверхурочных часов, прогулов и т. д.) .

Для начисления зарплаты бухгалтерия открывает лицевые счета (форма Т-54) на каждого работника. На основе лицевых счетов заполняется расчетноплатежная ведомость на всех сотрудников конкретных подразделений организации (форма Т-49) .

Лицевые счета открываются на год, с разбивкой по месяцам, где указывается каждый вид начислений и удержаний .

Для обобщения информации по начислению работникам заработной платы, премий, пособий и других доходов, а также по удержаниям из них, предназначен синтетический пассивный счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» .

По кредиту счета 70 отражаются все начисления заработной платы. По дебету счета 70 – выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий и т.п., а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и другие удержания .

Дифференциация размера оплаты труда осуществляется в зависимости от сложности труда, его условий и уровня квалификации работников. Заработная плата организаций максимальными размерами не ограничивается, и ее повышение зависит от величины доходов организации .

Сдельной называется такая оплата труда, при которой работник получает заработную плату в зависимости от количества выполненной работы по установленным сдельным расценкам за единицу доброкачественной продукции, выраженной в натуральных показателях (штуках, килограммах, метрах и т. д.) .

Основой организации сдельной формы оплаты труда являются нормы времени, нормы выработки и сдельные расценки. Выработкой называется количество изготовленной продукции, деталей, выполненных операций, оказанных услуг в единицу времени .

Основными первичными документами по учету выработки и заработной платы рабочих являются: табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма Т-12), наряд на сдельные работы (форма Т-40, Т-41), наряд-задание, маршрутный лист (форма Т-23), рапорт о выработке (форма Т-17, Т-18, Т-28) .

Согласно действующему законодательству, расчет отдельных видов оплат осуществляется по-разному. При сдельной оплате труда заработная плата определяется путем умножения сдельных расценок за единицу доброкачественной продукции на количество выпущенной продукции. При повременной оплате труда заработная плата начисляется на основании табеля, в котором отражается количество фактически отработанного времени. При этой форме оплаты труда заработная плата определяется путем умножения часовой тарифной ставки работника соответствующего разряда на количество отработанных (оплачиваемых) часов. Заработная плата руководителям, специалистам и другим работникам, которым устанавливаются должностные оклады, определяется путем деления установленного месячного оклада на количество календарных рабочих дней и умножения полученной суммы на количество фактически отработанного времени .

Так как зарплата начисляется различным категориям работающих, то она фиксируется и на различных счетах бухгалтерского учета: заработная плата, начисленная рабочим, занятым в основном производстве – Д-т 20 и К-т 70; рабочим вспомогательных производств – Д-т 23 и К-т 70; рабочим, обслуживающим машины и механизмы – Д-т 25 и К-т 70; работникам аппарата управления – Д-т 26 и К-т 70; рабочим за исправление брака – Д-т 28 и К-т 70; за освоение новой продукции – Д-т 97 и К-т 70 .

После подсчета суммы заработной платы всех категорий работников, производится расчет отчислений в фонд социальной защиты населения – 34 % и в Белгосстрах (Д-т 20, 23, 25, 26, 28, 97 и К-т 69, 76) .

Документация и расчет доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы Всевозможные доплаты в связи с отступлениями от нормальных условий труда оформляются первичными документами: табель учета использования рабочего времени (форма Т-13); листок на доплату (форма Т-48); акт о браке;

список лиц, работающих сверхурочно (форма Т-15); листок учета простоев (форма Т-16) .

В заработной плате определенные суммы составляют различные доплаты за работу:

– в сверхурочное время. Согласно статье 69 ТК РБ каждый час работы в сверхурочное время оплачивается: работникам со сдельной оплатой труда – не ниже двойных сдельных расценок; работникам с повременной оплатой труда, а также получающим должностные оклады – не ниже двойных часовых ставок (окладов). По договоренности с нанимателем работника за работу в сверхурочное время может предоставляться отгул;

– в выходные и праздничные дни оплата производится не ниже, чем в двойном размере (ст. 69 ТК РБ). Составляется «список лиц, работающих сверхурочно» и справка-расчет;

– в ночное время. За каждый час работы при многосменном режиме работы (ст. 70 ТК РБ) производятся доплаты в размере, устанавливаемом коллективным договором, соглашением, но не ниже 20 процентов часовой тарифной ставки (оклада) работника. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов. Доплаты за работу в ночное время включаются в себестоимость продукции (работ, услуг);

– при временном заместительстве (ст. 68 ТК РБ) замещающему работнику оплата производится в размере должностного оклада, предусмотренного штатным расписанием замещаемого работника (без надбавок и доплат), при условии, если временно замещающий не является штатным заместителем и заместительство оформлено приказом и продолжается более двух календарных недель;

– при совмещении профессий (должностей), расширение зоны обслуживания (увеличения объема выполняемых работ) работникам, выполняющим у одного и того же нанимателя наряду со своей основной работой дополнительную работу по другой профессии (должности) производится доплата (ст. 67 ТК РБ);

– при выполнении работ различной квалификации труд рабочихповременщиков, а также служащих оплачивается по работе более высокой квалификации. Труд рабочих-сдельщиков оплачивается по расценкам выполняемой работы. Там, где по характеру производства рабочим-сдельщикам поручается выполнение работ, тарифицированных ниже присвоенных им разрядов, выплачивается межразрядная разница (ст. 66 ТК РБ);

– руководство бригадой. Бригадиры получают доплату в зависимости от количества членов бригады, условий организации труда. Если бригадир не освобожден от основной работы, то ему полагается доплата за бригадирство в размере установленного процента от месячного заработка;

– доплата за профессиональное мастерство производится за качественное выполнение работы, наставничество;

– на тяжелых работах, на работах с вредными условиями труда и на работах на территориях радиоактивного загрязнения устанавливается повышенная оплата труда в порядке, определяемом правительством республики, а также коллективными договорами, соглашениями .

При невыполнении норм выработки, браке и простое не по вине работника, заработная плата не может быть ниже двух третей установленного ему тарифной ставки (оклада). При невыполнении норм выработки по вине работника, оплата производится за фактически выполненную работу. Полный брак или простой по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным, в зависимости от степени годности продукции, расценкам .

При расчете заработной платы некоторые виды оплат осуществляются по среднему заработку: ежегодные и учебные отпуска, выполнение государственных или общественных обязанностей, выполнение более легкой работы беременными женщинами и женщинами, имеющими детей в возрасте до трех лет, выплаты пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, определения размера выходного пособия и др .

Порядок начисления заработной платы за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности В соответствии с Трудовым Кодексом Республики Беларусь продолжительность отпусков исчисляется в календарных днях. Продолжительность основного отпуска не может быть менее 24 календарных дней. Государственные праздники и праздничные дни, не совпадающие с воскресными днями, оплате не подлежат, на их число увеличивается ежегодный отпуск .

Трудовые отпуска за первый рабочий год предоставляются не ранее, чем через шесть месяцев работы у нанимателя, кроме отдельных категорий работников. Очередность отпусков устанавливается для коллектива работников графиком трудовых отпусков, оформляется приказом (распоряжением) об отпуске .

Организации имеют право создавать резерв на отпуск. Дополнительная заработная плата может резервироваться в течение всего года (Д-т 20, 23 и К-т 96). Необходимость резервирования возникает в связи с тем, что рабочим, уходящим в отпуск, полагается замена. При уходе рабочих в отпуск сумма сформированного резерва используется для начисления отпускных, что отражается бухгалтерской записью – Д-т 96 и К-т 70. Либо, не создавая предварительных резервов, можно начислять отпускные с одновременным включением этих сумм в себестоимость продукции (Д-т 20, 23, 25, 26 и К-т 70) .

Оплата ежегодного отпуска, компенсации за неиспользованный отпуск, учебного отпуска производится исходя из средней однодневной заработной платы, исчисленной за 12 календарных месяцев (от первого до первого числа), предшествующих месяцу начала отпуска или увольнения работника .

Исчисление среднего заработка производится в справке-расчете следующим образом: определяется годовой заработок путем суммирования заработной платы за 12 месяцев, в который включаются все начисленные выплаты без вычета из них налогов и других удержаний (например, алиментов). Полученная сумма делится на 12 (определяется среднемесячная заработная плата) и на 29,7 (на число дней в месяце, исчисленное в среднем за год) и умножается на число дней отпуска .

Если за истекший год происходило повышение тарифных ставок и окладов, то при расчете отпускных используются поправочные коэффициенты. Порядок их расчета следующий. Вначале тарифную ставку (оклад) месяца, когда работник уходит в отпуск, делят на тарифную ставку (оклад) каждого предыдущего из 12 месяцев и получают поправочные коэффициенты. Эти коэффициенты умножают на фактически начисленные выплаты предыдущих месяцев (кроме выплат, не учитываемых в расчете среднего заработка). Проиндексированные начисления за 12 месяцев складывают, а затем делят на 12 и 29,7 .

Начисление заработной платы работникам за время отпуска отражается записью – Д-т 20, 23, 25, 26, 96, 97 и К-т 70 .

Временная нетрудоспособность – это особый вид неотработанного времени. Источником оплат такого вида неотработанного времени является не себестоимость, а средства бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения (Д-т 69 и К-т 70). Основанием для начисления пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, выданный медицинским учреждением, и табель учета использования рабочего времени с указанием дней болезни .

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивается в случаях, предусмотренных законодательством и правовыми актами. Размеры пособия зависят от среднего заработка за шесть календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором возникло право на пособие и количества дней болезни. При этом размер среднедневного заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из заработка за период работы у плательщика, назначающего пособие .

За первые 12 календарных дней нетрудоспособности установлен размер пособий – 80 % среднедневного заработка, за последующие календарные дни непрерывной временной нетрудоспособности – 100 % .

В заработок для исчисления пособий работникам включаются виды оплаты труда (за исключением выплат, носящих единовременный характер), на которые начисляются обязательные страховые взносы. Размер среднедневного заработка определяется путем деления суммы заработка, учитываемого для исчисления пособий за расчетный период на число календарных дней этого периода .

Работникам, отработавшим расчетный период не полностью, размер среднедневного заработка для исчисления пособий определяется за фактически отработанное время .

В число календарных дней расчетного периода, на которые делится заработок, не включаются периоды:

– трудового и социального отпусков;

– временной нетрудоспособности;

– простоя не по вине работника;

– освобождения от работы в соответствии с законодательством в других случаях .

Размер пособия по временной нетрудоспособности исчисляется путем умножения размера среднедневного заработка на число календарных дней, удостоверенных листком нетрудоспособности .

Минимальный размер пособий в месяц устанавливается в размере 50 процентов наибольшей величины бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения, утвержденного Советом Министров Республики Беларусь, за два последних квартала относительно каждого месяца, в котором имели место временная нетрудоспособность .

Минимальный размер пособий за неполный месяц определяется в размере величины, получаемой путем деления минимального размера пособия на количество календарных дней данного месяца с последующим умножением полученного результата на количество календарных дней освобождения от работы в связи с временной нетрудоспособностью согласно листку нетрудоспособности в этом месяце .

В размере 100 % среднего заработка начисляется и выплачивается пособия по временной нетрудоспособности с первого дня утраты трудоспособности в следующих случаях: пособия по беременности и родам; гражданам, пострадавшим от катастрофы на ЧАЭС; донорам; инвалидам боевых действий на территории других государств; лицам, осуществляющим уход за больным ребенком в возрасте до 14 лет, ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет .

Учет удержаний из заработной платы Удержания из заработной платы работников подразделяются на обязательные и необязательные (по инициативе работника) .

К обязательным удержаниям относятся: подоходный налог в бюджет (12 %); удержания отчислений в пенсионный фонд (1 %); удержания по исполнительным листам, присылаемым по решению суда; штрафы; предписания налоговой инспекции .

К необязательным удержаниям относятся: удержания подотчетных сумм; удержания излишне выплаченной заработной платы; удержания в счет погашения недостач по нанесению материального ущерба; страховые платежи по индивидуальному страхованию; различные взносы (например, профсоюзные) .

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20 процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством, – 50 процентов заработной платы, причитающейся к выплате работнику .

Эти ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей и расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении. Однако за работником должно быть сохранено не менее 30 процентов заработка .

Из зарплаты прежде всего удерживается подоходный налог. Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками (работниками) от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь .

При расчете подоходного налога существуют следующие льготы:

1) суммы, вычитаемые из дохода при расчете налога:

– стандартные налоговые вычеты;

– социальные налоговые вычеты;

– имущественные налоговые вычеты;

– профессиональные налоговые вычеты .

2) суммы выплат, не облагаемые налогом .

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право применять следующие стандартные налоговые вычеты:

– в размере 550 000 белорусских рублей в месяц для штатного работника при получении дохода в сумме, не превышающей 3 350 000 белорусских рублей в месяц;

– в размере 155 000 белорусских рублей в месяц на ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца;

– родителям, имеющим двух и более детей в возрасте до восемнадцати лет или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 310 000 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц;

– в размере 780 000 белорусских рублей в месяц для следующих категорий плательщиков: физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986–1987 годах в зоне эвакуации; Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси; участников Великой Отечественной войны, инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет .

Удержание из заработной платы относятся на разные счета: удержания подоходного налога отражаются – Д-т 70 и К-т 68; удержания отчислений в пенсионный фонд социальной защиты – Д-т 70 и К-т 69; удержания по возмещению материального ущерба, по ссудам на строительство садовых домиков, по ссудам молодым семьям и тому подобное – Д-т 70 и К-т 73; удержания из зарплаты по исполнительным листам, за товары, проданные в кредит, профсоюзных взносов – Д-т 70 и К-т 76; удержания полученных и не возвращенных подотчетных сумм – Д-т 70 и К-т 71; за допущенный неисправимый брак продукции по вине работника – Д-т 70 и К-т 28 .

Начисленная заработная плата, отражается в различных сводных документах учета в зависимости от способа ведения учета зарплаты – механизированного или немеханизированного. Данные о фактически начисленной зарплате, удержаниях из нее и сумме, причитающейся к выдаче, фиксируются в расчетном листке (книжке) и лицевом счете (форма Т-54). Расчетный листок (книжка) находится у работающего, один экземпляр его может служить лицевым счетом .

Выплата зарплаты производится регулярно в дни, определенные в коллективном договоре, соглашении или трудовом договоре, но не реже двух раз в месяц. Зарплату работник получает в кассе организации или в банке. Если заработная плата выдается работнику из кассы по платежной ведомости (ф. Т-53), то составляется бухгалтерская запись – Д-т 70 и К-т 50. Если в организации работники получают зарплату в банке, то платежная ведомость составляется в редких случаях, при выдаче зарплаты или других сумм из кассы организации .

Вместо них ежемесячно составляется «Ведомость перечисления заработной платы в банк». На перечисленную в банк на лицевые счета сумму в учете составляется запись: – Д-т 70 и К-т 51, 76 .

2.4 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) Понятие и классификация затрат на производство Затраты – стоимость ресурсов, приобретенных и (или) потребленных организацией в процессе осуществления деятельности, которые признаются активами организации, если от них организация предполагает получение экономических выгод в будущих периодах, или расходами отчетного периода, если от них организация не предполагает получение экономических выгод в будущих периодах .

Выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда, необходимых для изготовления продукции являются издержками производства .

Себестоимость – это совокупность вложенных организацией ресурсов в различные объекты бухгалтерского учета в процессе их приобретения, заготовления, производства и реализации .

Себестоимость продукции, работ, услуг включает в себя прямые затраты и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, относящиеся к реализованной продукции, работам, услугам .

Целью учета себестоимости является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции (работ, услуг), а также контроль за использованием материальных ресурсов и денежных средств .

В различных производствах объектом учета затрат может быть: изделие; часть изделия (деталь, узел); группа однородных изделий; заказ; производство в целом или его часть (стадия, фаза, передел, процесс, отдельный агрегат) и т. д .

Затраты организации на производство группируются по различным признакам:

– по видам деятельности – затраты основной деятельности и затраты по вложениям в долгосрочные активы;

– по экономической роли в процессе производства – основные и накладные;

– по способу включения в себестоимость продукции – прямые и косвенные;

– по отношению к объему производства – переменные и условнопостоянные затраты;

– по составу (однородности) – одноэлементные и комплексные;

– по участию в процессе производства – производственные и внепроизводственные;

– по эффективности – производительные и непроизводительные (коммерческие);

– по экономическому содержанию – экономические элементы и статьи затрат (калькуляции) .

Экономические элементы показывают, что израсходовано и на какую сумму в целом по организации, независимо от того, относятся ли эти расходы к произведенной продукции или к работам и услугам непроизводственного характера. Экономические элементы используются при составлении сметы затрат на производство в денежном выражении и проверке ее исполнения, при нормировании и анализе оборотных средств организации .

К экономическим элементам относятся:

– материальные затраты;

– затраты на оплату труда;

– амортизация основных средств и нематериальных активов;

– отчисления на социальные нужды;

– прочие затраты .

Эта группировка является единой для всех организаций .

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом .

Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над расходами, устанавливать, по каким направлениям необходимо вести поиск путей снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции .

Рекомендуется следующая группировка затрат по калькуляционным статьям:

– сырье и материалы;

– покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера;

– возвратные отходы (вычитаются);

– топливо и энергия на технологические цели;

– основная заработная плата производственных рабочих;

– дополнительная заработная плата производственных рабочих;

– налоги, сборы, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды согласно законодательству;

– затраты на подготовку и освоение производства;

– погашение стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения;

– амортизация основных фондов;

– общепроизводственные расходы;

– общехозяйственные расходы;

– технологические потери и потери от брака;

– прочие производственные затраты;

Итого производственная себестоимость .

– затраты на реализацию (коммерческие расходы);

Всего полная себестоимость .

Затраты при отражении в бухгалтерском учете следует разделять на: текущие (затраты отчетного периода, включая остатки незавершенного производства, нераспределенные затраты на реализацию); затраты будущих периодов;

затраты, рассчитываемые для направления в резервы непредвиденных потерь (резерв ремонта основных средств, резерв на отпуска, т. п.) .

Состав и учет прямых затрат Прямые затраты – затраты, связанные с производством определенного вида продукции, выполнением определенного вида работ, оказанием определенного вида услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг непосредственно по данным первичных документов .

К прямым затратам относят: прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда .

В состав прямых материальных затрат включается стоимость израсходованного сырья и материалов, составляющих основу производимой продукции, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и других материалов, стоимость которых может быть прямо включена в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг. Отпуск материальных ценностей (материалов, комплектующих изделий, покупных полуфабрикатов) со склада в производство осуществляется на основании первичных документов .

Подразделения ежемесячно составляют отчеты о расходе материалов на производство по каждому их виду. В отчетах фактический расход материалов на отдельные изделия (заказы) целесообразно показывать по нормам и отклонениям от норм с указанием причин и виновников. Списание материальных ценностей производится по фактической себестоимости, с учетом отклонений или транспортно-заготовительных затрат .

В некоторых случаях при изготовлении из однородного сырья разных видов изделий прямое отнесение материальных ценностей не возможно. В такой ситуации прибегают к условному распределению материалов между отдельными изделиями. Имеются различные способы такого распределения: нормативный, коэффициентный и др .

Вспомогательные материалы, используемые на технологические цели, обычно распределяются пропорционально расходу основных материалов, весу переработанного сырья либо количеству выработанной продукции .

Топливо на технологические цели (уголь, газ, дрова и др.), используемое для подогрева или плавки металла, сушки древесины и тому подобное, включается в себестоимость отдельных видов продукции прямым или косвенным путем. Распределение производится пропорционально нормативному расходу на фактический объем производства или весу переработанного сырья. Энергия, пар, газ и сжатый воздух на технологические цели включаются в затраты на основе данных измерительных приборов прямым назначением .

В состав прямых затрат на оплату труда включаются затраты на оплату труда и другие выплаты работникам, занятым в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, которые могут быть прямо включены в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг, а также суммы обязательных отчислений, установленных законодательством, от указанных выплат .

Заработная плата может быть представлена двумя статьями калькуляции «Основная заработная плата производственных рабочих» и «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» .

Основная заработная плата включается в себестоимость соответствующих видов продукции прямым либо косвенным путем. В организациях применяют различные способы распределения зарплаты: нормативный; пропорционально прямой заработной плате рабочих-сдельщиков; пропорционально весу переработанных сырья, материалов и полуфабрикатов; пропорционально коэффициентам трудоемкости и др. Способы распределения заработной платы регламентируются отраслевыми методическими рекомендациями по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) .

Дополнительная заработная плата, как правило, относится на отдельные виды изделий пропорционально основной .

Отчисления в Фонд социальной защиты населения, а также суммы отчислений в Белгосстрах и другие, включают в себестоимость продукции прямым либо косвенным путем пропорционально затратам на оплату труда производственных рабочих .

Отчисления в резерв на оплату отпусков могут производиться в соответствии с ежегодно устанавливаемым организацией процентом к заработной плате рабочих (работающих) .

Составляют следующие бухгалтерские записи: начислена заработная плата работникам – Д-т 20 и К-т 70, произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение от суммы начисленной заработной платы – Д-т 20 и К-т 69, начислены отчисления в Белгосстрах от суммы начисленной заработной платы – Д-т 20 и К-т 76 .

Состав расходов на обслуживание производства и управления, их учет и распределение В состав распределяемых переменных косвенных затрат включаются косвенные общепроизводственные затраты, величина которых зависит от объема производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг .

Под общепроизводственными понимают затраты на управление, организацию и обслуживание структурных подразделений организации .

К статье «Общепроизводственные затраты» относятся: затраты на содержание и эксплуатацию оборудования; амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения; затраты по страхованию производственного оборудования; затраты на отопление, освещение и содержание производственных помещений; оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства;

другие аналогичные по назначению затраты .

Синтетический учет общепроизводственных затрат ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные затраты». По дебету отражаются суммы фактических расходов – Д-т 25 и К-т 10, 70, 69, 23, 60, 71 и других .

По окончании месяца счет 25 «Общепроизводственные затраты» закрывается. Вся сумма расходов списывается по назначения в дебет соответствующих счетов – Д-т 20, 23, 28, 97 и К-т 25 .

Общепроизводственные затраты распределяются между отдельными видами продукции пропорционально: основной заработной плате производственных рабочих (без прогрессивно-премиальных доплат); массе или стоимости израсходованных материалов (металлургия, производство строительных материалов); основным затратам на обработку (без стоимости материалов, по переделу

– в химической и нефтеперерабатывающей промышленности). Выбор базы зависит от конкретных условий производства .

В организации осуществляющей производственную деятельность, условно-постоянные косвенные общепроизводственные затраты включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг или относятся к управленческим расходам в порядке, установленном учетной политикой организации .

Если затраты, включаются в себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, при этом составляется бухгалтерская запись – Д-т 20, 23 и К-т25 .

Если затраты, относятся к управленческим расходам, они списываются – Д-т 90 субсчет 90-5 и К-т 25 .

При бесцеховой структуре управления отпадает необходимость ведения счета 25 «Общепроизводственные затраты». Общие затраты производственных участков присоединяются к общехозяйственным затратам и учитываются в их составе .

Под общехозяйственными понимают затраты, связанные с управлением, организацией и обслуживанием производства по организации в целом, но эти расходы не связаны непосредственно с производственным процессом .

К затратам по управлению организацией и ее структурными подразделениями относятся: затраты по материально-техническому содержанию аппарата управления организации, ее структурных подразделений; затраты на содержание служебного легкового автотранспорта; содержание и обслуживание технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления); затраты на оплату услуг связи, включая затраты на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, роуминг, Интернет, электронной почты и другие подобные услуги; оплата услуг вычислительных центров, банков, связанных с обслуживанием организации; стоимость консультационных, информационных, а также аудиторских услуг по проведению обязательной аудиторской проверки в соответствии с законодательством и аудита, проводимого в соответствии с международными стандартами бухгалтерской (финансовой) отчетности; затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, по нормам, установленным законодательством; затраты на представительские цели, связанные с приемом и обслуживанием делегаций и отдельных лиц, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также затраты по организации проведения собраний, конференций, семинаров, коллегий, совещаний; затраты на проведение аудита организациями, осуществляющими ведомственный контроль; проценты по простым и переводным векселям; затраты на оплату арендной платы, а также затраты, связанные с арендой имущества, возмещаемые арендодателю сверх арендной платы в соответствии с законодательством, а также платежи за право заключения договора объектов аренды; лизинговые платежи в порядке, установленном законодательством; другие аналогичные по назначению расходы .

К управленческим расходам относятся условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты». Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные затраты». По дебету отражаются фактические затраты, которые имели место в отчетном периоде (Д-т 26 и К-т 10, 70, 69, 60 и т. д.), а по кредиту – их списание. В конце отчетного периода определяется общая сумма административных расходов, которая списывается при реализации выпускаемой продукции (работ, услуг) в дебет счета 90 субсчет 90-5 «Управленческие расходы» и распределяется при необходимости по видам продукции (работ, услуг) согласно методике, изложенной в учетной политике организации (Д-т 90-5 и К-т 26) .

Учет потерь от брака и простоев Браком в производстве считается продукция (детали, полуфабрикаты, готовая продукция), которая в силу нарушения установленной технологии либо вовсе не может быть использована по своему прямому назначению, либо требует дополнительных затрат на исправление .

Брак классифицируют по следующим признакам:

по характеру обнаруженных дефектов – на окончательный и исправимый;

по месту возникновения – на внутренний (обнаруженный до отгрузки продукции покупателю) и внешний – выявленный у потребителя); по причинам возникновения и виновникам .

Оперативный учет брака в производстве ведется работниками отдела технического контроля (ОТК). Выявленный брак фиксируется в первичных документах по учету выработки продукции. На каждый случай окончательного брака составляется специальный документ – Акт (извещение) о браке .

Синтетический учет потерь от брака ведется на активном калькуляционном счете 28 «Брак в производстве» .

На дебет этого счета относят: себестоимость окончательно забракованной продукции (Д-т 28 и К-т 20); затраты на исправление брака (Д-т 28 и К-т 10, 70, 69); другие затраты, связанные с браком в производстве, включая затраты на гарантийный ремонт продукции в части, превышающий объем, установленный по нормам .

По кредиту счета 28 отражаются: стоимость материалов или отходов, полученных от окончательного брака (Д-т 10 и К-т 28); удержания из зарплаты виновников брака (Д-т 70, 73 и К-т 28); списание потерь от брака за счет «Расчетов по претензиям», если брак произошел по вине поставщика материалов (Дт 76 и К-т 28); потери от брака, списанные на затраты производства (Д-т 20 и К-т 28).Оставшуюся после вычитания кредитовых оборотов не возмещенную сумму потерь от брака (дебетовое сальдо по счету 28) списывают на счет 20 «Основное производство» и включают в себестоимость соответствующего изделия по статье «Потери от брака». Таким образом, счет 28 «Брак в производстве» ежемесячно закрывается .

Потери от брака, как правило, полностью включаются в себестоимость произведенной продукции на те виды изделий, при изготовлении которых получен брак .

Простои в организации представляют собой непроизводительные потери средств в результате недоиспользования оборудования, рабочей силы и снижения по этой причине выработки. Простои вызываются внутренними и внешними причинами. По продолжительности простои могут быть: целодневными и внутрисменными .

Потери от простоев по внутренним причинам складываются из: расходов на основную зарплату производственных рабочих за время простоя; стоимости израсходованного топлива и энергии. Отражаются эти потери непосредственно на счете 25 «Общепроизводственные затраты» – Д-т 25 и К-т 10, 70, 69, 76 и др .

Потери от простоев по внешним причинам за вычетом сумм, взысканных с поставщиков, учитывается на счете 26 «Общехозяйственные затраты» – Д-т 26 и К-т 10, 70, 69, 76 и др .

Основанием для отражения потерь от простоев на счетах бухгалтерского учета служат специальные акты, в которых указываются место, причина, продолжительность простоя, и затраты за время простоя. Потери от простоев по внешним причинам показываются в калькуляциях отдельной статьей .

Оценка и учет незавершенного производства К незавершенному производству относится продукция (заготовки, детали, узлы и изделия и т. п.), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) обработки предусмотренных технологическим процессом, а также изделия не прошедшие испытания и технической приемки, неукомплектованные .

Также относятся к незавершенному производству изделия полностью законченные обработкой, принятые контрольным аппаратом и упакованные, но по каким-либо причинам не сданные на склад готовой продукции .

Учет незавершенного производства подразделяется на оперативнотехнический и бухгалтерский. Оперативно-технический учет незавершенного производства организуется производственно-диспетчерской службой в разрезе деталей, узлов, изделий в натуральном выражении на основании первичных документов по учету выработки и внутризаводского движения полуфабрикатов .

Бухгалтерский учет ведется в денежном выражении с привлечением данных оперативного учета и инвентаризаций .

С целью обеспечения сохранности остатков незавершенного производства периодически проводится их инвентаризация. Сроки и технические приемы проведения инвентаризации устанавливаются организацией. Ее результаты оформляются инвентаризационными описями .

Выявленные при инвентаризации недостачи незавершенного производства отражаются записью – Д-т 94 и К-т 20; на сумму НДС, относящуюся к незавершенному производству – Д-т 94 и К-т 68. Впоследствии потери, возникшие по вине ответственных лиц отражаются записью – Д-т 73 и К-т 94; недостачи незавершенного производства, по которым виновники не установлены – Д-т 99 и К-т 94. Излишки незавершенного производства приходуются записью – Д-т 20, 23 и К-т 90 .

Порядок оценки незавершенного производства устанавливается отраслевыми методическими рекомендациями по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции, товаров, работ, услуг и предусматривается учетной политикой организации .

Обычно остатки незавершенного производства оцениваются по фактической себестоимости всех статей калькуляции, за исключением статей: «Технологические потери и потери от брака», «Затраты на подготовку и освоение производства», «Прочие производственные затраты», «Затраты на реализацию» .

Существуют и другие варианты оценки незавершенного производства: по действующим на конец отчетного периода нормам расхода с учетом степени готовности деталей; по стоимости прямых затрат либо только себестоимости сырья, материалов и полуфабрикатов; по статье «Основная заработная плата производственных рабочих» в размере 50% расценки, действующей по данному цеху на обработку каждой детали .

На основании оперативно-технического учета внутрипроизводственного движения предметов труда сотрудники цехов ежемесячно составляют отчеты о движении деталей (полуфабрикатов) в производстве. Отчеты эти используются бухгалтерией для оценки незавершенного производства, то есть для распределения производственных затрат между незавершенным производством и выпущенной готовой продукцией .

Синтетический и аналитический учет затрат на производство продукции (работ, услуг) Для учета всех затрат по производству продукции (работ, услуг) предназначен активный калькуляционный счет 20 «Основное производство». По дебету этого счета собираются затраты средств, а по кредиту они списываются как фактическая себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Остаток по дебету счета 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства .

Составляют следующие бухгалтерские записи: списаны израсходованные в производстве сырье, материалы, полуфабрикаты – Д-т 20 и К-т 10, 16; начислена заработная плата производственным рабочим – Д-т 20 и К-т 70; произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение от начисленной заработной платы рабочих – Д-т 20 и К-т 69; начислены отчисления в Белгосстрах от суммы начисленной заработной платы – Д-т 20 и К-т 76/2 .

Оприходование готовой продукции на склад по фактической себестоимости отражается записью – Д-т 43 и К-т 20. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону на счете 43 «Готовая продукция» не отражаются, а фактические затраты по ним списываются записью – Д-т 90 и К-т 20 .

На предприятиях, изготавливающих несколько видов продукции, к счету 20 «Основное производство» открывают аналитические счета в виде карточек (ведомостей) для учета затрат по каждому виду продукции (работ и услуг), сумма затрат по всем аналитическим счетам к счету 20 должна равняться сумме затрат по синтетическому счету 20 «Основное производство» .

При применении традиционного варианта учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции, работ, услуг (с включением всех косвенных расходов, собираемых на счете 25 в производственную себестоимость готовой продукции) информация о затратах за отчетный месяц (дебетовый оборот по счету 20) формируется в разделе 1 журнала-ордера № 10. После расчета фактической себестоимости готовой продукции она списывается с кредита счета 20 и в дебет счета 43 .

В организациях общехозяйственные расходы, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные затраты» относятся непосредственно общей суммой на себестоимость реализованной продукции (Д-т 90), в разделе 1 журнала-ордера 10 формируется информация о неполной производственной себестоимости. В этой же оценке готовая продукция отражается в журнале-ордере 10/1 по счетам 43, 90 .

Общие принципы калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) Калькуляцией называется способ определения себестоимости одной единицы продукции (работ, услуг). Вопросы учета затрат на производство и методы калькулирования себестоимости должны быть детально отражены в учетной политике организации .

В каждой отрасли действуют методические указания, рекомендации по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. В каждой отрасли и в каждой организации разрабатывается перечень статей калькуляции. В основе организации учета производственных затрат лежат следующие принципы: документирование затрат и полное их отражение на счетах учета производства; группировка затрат по объектам учета и местам их возникновения; согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции, показателей учета фактических затрат с плановыми; локализация затрат, вызываемых изготовлением отдельной продукции; раздельное отражение затрат по действующим нормам и отклонениям от этих норм, а также систематический учет изменений норм и их влияние на издержки производства; осуществление оперативного контроля за издержками производства и формированием себестоимости продукции .

Процесс учета производства в организациях включает в себя два органически связанных и взаимообусловленных этапа:

1) учет затрат по объектам учета производства и местам возникновения расходов;

2) калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) .

На первом этапе расходы группируются по объектам учета производства и местам их возникновения в разрезе элементов и статей затрат, косвенные расходы распределяются по объектам учета производственных затрат, ведется текущий контроль за издержками производства .

На втором этапе осуществляется распределение затрат по объектам калькулирования с целью определения себестоимости отдельных видов и всей произведенной продукции, а также исчисление себестоимости единицы каждого вида продукции и учет выпуска их из производства .

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке в учете информации о производственных затратах и исчислению фактической себестоимости продукции для контроля за издержками организаций .

Существуют такие методы калькулирования, как простой, попередельный, позаказный, нормативный .

Сущность простого метода калькулирования состоит в том, что общую сумму затрат на производство делят на количество произведенной продукции .

При позаказном методе учета затрат на производство объектом калькуляции является себестоимость выполненных заказов независимо от длительности их выполнения .

Для обеспечения возможности ежемесячного определения фактической себестоимости выпускаемой продукции заказы следует открывать на такое количество единиц, изделий или работ, которое намечается выпускать в течение месяца, но не более квартала .

При производстве крупных изделий (приборов, оборудования) с длительным технологическим процессом заказы могут открываться не на изделие в целом, а на отдельные его части .

Прямые затраты на основании первичных расходных документов учитываются в разрезе каждого заказа в отдельности .

Себестоимость заказа определяется после его выполнения в целом, что фиксируется накладной на сдачу продукции на склад или актом о выполнении работы. После этого заказ считается закрытым и никакой выписки материалов или начисления заработной платы по нему не должно быть .

При частичном выпуске продукции по заказу определяется и оценивается остаток незавершенного производства на конец месяца. Затем из затрат, учтенных по заказу, вычитается остаток незавершенного производства. Разность покажет стоимость частичного выпуска. Разрешается частичный выпуск оценивать условно: прямые статьи – по плановой себестоимости, накладные расходы рассчитываются как разность общей их суммы по заказу и суммы накладных затрат в незавершенном производстве по плану. Возможно оценивать частичный выпуск по себестоимости предыдущих партий таких же изделий с поправками на изменившиеся условия производства .

Затраты по незаконченным заказам остаются на балансе как сальдо незавершенного производства .

Попередельный метод учета затрат на производство применяется в массовых производствах, конечная продукция которых получается путем постепенной переработки исходного сырья, проходящего ряд последовательных технологических прерывных стадий (фаз) производства. Важнейшая особенность попередельного метода состоит в том, что объектом учета затрат является технологический передел, стадия или фаза производственного процесса .

Производственные затраты учитываются по калькуляционным статьям затрат в разрезе видов или групп продукции по переделам. При этом прямые затраты учитываются по каждому переделу в отдельности, внутри передела – по видам продукции (если необходимо, то и по агрегатам-печам, прокатным станам и т. п.), а косвенные – в целом по производству, цеху или по организации с последующим списанием их на затраты по переделу прямо или косвенно путем распределения между переделами в установленном порядке. Учет затрат передела осуществляется по статьям затрат .

В качестве объекта калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т. п. При этом затраты могут учитываться по переделу в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу – исчисляться с помощью экономически обоснованных методов .

Нормативный метод также организуется согласно отраслевым методическим рекомендациям. Он сводится к тому, что составляется нормативная (плановая) калькуляция себестоимости на основе прогрессивных норм расходования средств. В процессе оперативного учета выявляются отклонения от действующих норм расходов, и с учетом этих отклонений от норм и изменения норм составляется калькуляция фактической себестоимости .

2.5 Учет готовой продукции (работ, услуг) и ее реализации Готовая продукция и ее оценка Готовая продукция – это изделия, прошедшие полностью все стадии обработки, укомплектованы и точно соответствующие ГОСТам, техническим условиям (ТУ), сданы на склад готовой продукции и снабжены сертификатом качества или другими документами, удостоверяющими качество готовой продукции .

В состав готовой продукции (работ, услуг) входят: произведенные изделия;

полуфабрикаты, отпущенные на сторону; работы и услуги промышленного характера; работы и услуги непромышленного характера; строительные и монтажные работы; транспортные, погрузочно-разгрузочные работы и услуги; проектно-изыскательские, научно-исследовательские работы и услуги и др .

Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и в состав готовой продукции не включается .

Сдача продукции из цеха на склад готовой продукции оформляется приемо-сдаточной накладной в двух экземплярах (для цеха и для склада готовой продукции) и подписывается сдающей и принимающей стороной, а также отделом технического контроля (ОТК). Выполненные работы и оказанные услуги оформляются двухсторонним приемо-сдаточным актом .

В бухгалтерии на основании этих документов ведутся накопительные ведомости выпуска продукции, выполненных работ и услуг. По окончании месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой продукции по ее видам и оценивают по плановой себестоимости (или иной учетной цене). По этой оценке ведется аналитический учет готовой продукции .

Производственная себестоимость готовой продукции определяется по данным аналитического учета основного производства. Установленные суммы себестоимости каждого вида изделий (заказа) проставляются в ведомости выпуска готовой продукции, а потом суммируются, таким образом получают фактическую себестоимость всего выпуска. После этого устанавливаются суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (экономия или перерасход) как по видам продукции, так и по всему выпуску в целом .

Готовая продукция входит в состав краткосрочных активов организации и поэтому, согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», должна отражаться в балансе по фактической производственной себестоимости .

Фактическую себестоимость готовой продукции можно определить только по окончании отчетного периода. В течение отчетного периода постоянно происходит движение продукции, поэтому для текущего учета необходима условная оценка (учетная цена) продукции .

В текущем учете оценка готовой продукции может производиться по учетным ценам (отпускным ценам, плановой себестоимости, нормативной себестоимости и др.) с отдельным отражением в регистрах отклонений фактической себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам .

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к выбывшей и оставшейся на конец отчетного периода готовой продукции, определяются следующим образом:

– к сумме отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода прибавляются суммы отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного периода;

– к стоимости остатка продукции по учетным ценам прибавляется стоимость оприходованной по этим же учетным ценам продукции за отчетный период;

– путем деления первого итога на второй определяется процент отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам;

– по указанному проценту отклонений, распространенному на стоимость готовой продукции по учетным ценам, числящейся на конец отчетного периода на складах и отгруженной в течение отчетного периода, устанавливается сумма отклонений, подлежащая оставлению на счете 43 «Готовая продукция» и отнесению в дебет счетов учета финансовых результатов .

Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция:

экономия записывается «красным сторно», а перерасход – дополнительной проводкой .

Готовая продукция, как правило, учитывается на активном счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. По дебету счета 43 отражается поступление продукции (изделий) на склад, а по кредиту – выбытие .

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 не отражается, а фактические затраты по ним списываются со счетов учета затрат на производство (20, 23, 29 и др.) непосредственно на счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» – Д-т 90 и К-т 20, 23. Стоимость готовой продукции, изготовленной для реализации или предназначенной для собственных нужд организации отражается записью – Д-т 43 и К-т 20 .

Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она может не приходоваться на счет 43 «Готовая продукция», а учитываться на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции – Д-т 10 и К-т 20, 23 .

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к реализованной продукции, отражаются дополнительной или сторнировочной записью – Д-т 90 и К-т 43 Готовая продукция на складе учитывается материально ответственными лицами в карточках складского учета в натуральном выражении или в складских книгах, в которых записывается каждый приходный и расходный документ и выводится остаток готовой продукции .

Отгрузка продукции покупателям производится по договорам поставки и основным документом является товарно-транспортная накладная (ТТН-1) .

Готовая продукция (работы, услуги), как правило, отгружается (выполняются) для покупателей в соответствии с договорами поставки и планом отгрузки. В соответствии с договорами отдел сбыта организации дает складу готовой продукции приказ об отгрузке изделий покупателям .

Местным покупателям продукция отпускается по доверенности, а иногородним – по приказу-накладной, в которой дается распоряжение экспедиции, куда и каким способом отправить продукцию. Все документы по отгруженной готовой продукции (работам, услугам) передаются в бухгалтерию или финансовый отдел, где выписываются платежные документы на имя покупателя (получателя). Оформляются счета-фактуры, платежные требования и платежные требования-поручения .

Учет и распределение коммерческих расходов Расходы, связанные с реализацией продукции, (работ, услуг) называются коммерческими (внепроизводственными). Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость продукции .

В состав расходов на реализацию включаются:

– в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

(субсчет 90-6 «Расходы на реализацию»);

– в организации, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, – расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию» (за вычетом управленческих расходов) и списываемые в полной сумме (за исключением транспортных затрат, связанных с приобретением товаров и относящихся к товарам, оставшимся на конец месяца нереализованными, если данные транспортные затраты не включаются в стоимость приобретения товаров) в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-6 «Расходы на реализацию») .

Синтетический активный счет 44 «Расходы на реализацию» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг .

В дебет этого счета относятся все расходы по отгрузке и реализации продукции в соответствии с указанной номенклатурой (Д-т 44 и К-т 10, 70, 69, 60, 76), в кредит – суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию (Д-т 90 и К-т 44) .

Порядок включения коммерческих расходов в полную себестоимость отдельных видов реализованных изделий зависит от особенностей производства и характера выпускаемой продукции и предусматривается в отраслевых методических указаниях (инструкциях) .

В некоторых отраслях промышленности общую сумму коммерческих расходов распределяют между изделиями пропорционально плановой или фактической производственной себестоимости реализованной продукции или же ее объему по отпускным (оптовым) ценам. Таким образом, коммерческие расходы выступают в качестве как прямых, так и косвенных расходов .

Учет реализации продукции и услуг Под реализацией понимается продажа, обмен, безвозмездная передача товаров (работ, услуг), использование на собственные нужды .

Моментом реализации считается дата отгрузки (отпуска) продукции, работ, услуг и предъявления покупателям (заказчикам) расчетно-платежных документов .

При расчетах в порядке плановых платежей моментом реализации является дата отгрузки продукции потребителю .

Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг) предназначен активно-пассивный синтетический счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» .

На нем отражаются выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг и полная себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг Выручка от реализации продукции, товаров признается в бухгалтерском учете при соблюдении следующих условий:

– покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию, товары;

– сумма выручки может быть определена;

– организацией предполагается получение экономических выгод в результате совершения хозяйственной операции;

– расходы, которые произведены или будут произведены при совершении хозяйственной операции, могут быть определены .

Сумма выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг отражается в бухгалтерском учете на момент ее признания в соответствии с учетной политикой организации:

– при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг по мере отгрузки товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг (метод начисления) составляется запись – Д-т 62 и К-т 90 .

Одновременно на себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг составляется запись – Д-т 90 и К-т 20, 41, 43, 44 .

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду реализованных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг .

Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам реализации и другим направлениям, необходимым для управления организацией .

2.6 Учет финансовых результатов

Структура и порядок формирования финансового результата Конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации представляет собой прибыль или убыток. Прибыль является одним из обобщающих оценочных показателей деятельности организации. Она характеризует эффективность хозяйственной деятельности организации и является основным источником финансирования затрат на производство и социальное развитие .

Различают прибыль отчетного периода и прибыль (убыток), остающуюся в распоряжении организации (чистая прибыль) .

Прибыль (убыток) отчетного периода представляет собой сумму финансовых результатов от реализации продукции (товаров, работ, услуг), основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов и прибыли (убытков), полученных от внереализационных операций .

Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах (валовым доходом) и издержками производства (обращения) реализованной продукции, товаров, работ, услуг и суммами налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в соответствии с установленным законодательством порядком из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг .

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов .

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, инвентаря, хозяйственных принадлежностей, специальной оснастки, специальной одежды и нематериальных активов рассчитывается как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и их остаточной стоимостью, а также расходами, связанными с их реализацией, и налогами, относимыми на их реализацию .

Прибыль (убыток) от реализации других материальных ценностей и прочих активов исчисляется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и затратами на их приобретение, реализацию и налогами, относимыми на их реализацию .

Прибыль, остающаяся в распоряжении организации (чистая прибыль), представляет собой разность между прибылью отчетного периода и налоговыми платежами и сборами за счет нее. Указанная прибыль остается в распоряжении организации и может направляться на создание различных фондов .

В процессе хозяйственной деятельности организации могут наряду с прибылью иметь и непредвиденные потери. Как прибыли, так и убытки – должны найти отражение в учете по каждой статье и финансовым результатам в целом .

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен синтетический счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражаются прибыли (доходы) организации, а по дебету – убытки (потери) .

Учет финансовых результатов по текущей деятельности Текущая деятельность – основная, приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности .

Доходами по текущей деятельности являются выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, а также прочие доходы по текущей деятельности .

В состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности включаются:

– доходы и расходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств;

– суммы излишков, недостач и потерь от порчи запасов, денежных средств, выявленных в результате инвентаризации;

– стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно;

– суммы создаваемых резервов: под снижение стоимости запасов, по сомнительным долгам, под обесценение краткосрочных финансовых вложений и восстанавливаемые суммы этих резервов;

– расходы по аннулированным производственным заказам;

– расходы обслуживающих производств и хозяйств;

– материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

– не компенсируемые виновными лицами потери от простоев по внешним причинам;

– неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению или к уплате;

– расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;

– другие доходы и расходы по текущей деятельности .

Финансовый результат от реализации продукции, товаров, работ, услуг определяется на сопоставляющем счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» .

К счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» могут быть открыты субсчета:

• 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

• 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

• 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг»;

• 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг»;

• 90-5 «Управленческие расходы»;

• 90-6 «Расходы на реализацию»;

• 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности»;

• 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности»

• 90-9 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые от прочих доходов по текущей деятельности» .

• 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»;

• 90-11 «Прибыль (убыток) от текущей деятельности» .

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-7, 90-8, 90-9, 90производятся накопительно в течение отчетного года .

Сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6, 90-8, 90-9, 90-10 и кредитового оборота по субсчетам 90-1, 90-7 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от текущей деятельности за отчетный период, который отражается – Д-т (К-т) 99 и К-т (Д-т) 90-11. Счет 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» сальдо на отчетную дату не имеет .

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета 90-11), закрываются внутренними записями на субсчет 90-11 .

Особенностью этого счета является то, что по дебету и кредиту отражается одна и та же реализованная продукция (партия) в разных оценках: по дебету – в сумме фактических затрат, НДС и других налогов, а по кредиту – в сумме выручки по ценам реализации с НДС и другими налогами, включаемыми в цену реализации .

Эта особенность позволяет выявить на данном счете финансовый результат процесса реализации – прибыль или убыток .

Результат от реализации выявляется по истечении каждого месяца и отражается в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сальдо по счету 99 может быть кредитовым, если организация в результате своей деятельности получила прибыль, или дебетовым, если организация получила убытки .

На субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг .

Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг отражается – в Д-т 50, 51, 52, 55, 62 и К-т 90-1 .

На субсчете 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются суммы начисленного НДС, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством. Начисление НДС отражается – Д-т 90-2 и К-т 68 .

На субсчете 90-3 «Прочие налоги и сборы, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» учитываются суммы начисленных налогов и сборов, исчисляемые из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг в соответствии с законодательством (кроме налога на добавленную стоимость). Начисление налогов и сборов, исчисленных из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (кроме НДС), отражается – Д-т 90-3 и Кт 68 .

На субсчете 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» учитывается себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, по которым на субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» отражается выручка. Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг отражается – Д-т 90-4 и К-т 20, 41, 43 и других счетов .

По дебету субсчета 90-5 «Управленческие расходы» учитываются расходы, списываемые с кредита счетов 25, 26, 44 в порядке, установленном законодательством (Д-т 90-5 и К-т 25, 26, 44) .

По дебету субсчета 90-6 «Расходы на реализацию» учитываются расходы на реализацию, списываемые с кредита счета 44 «Расходы на реализацию» в порядке, установленном законодательством (Д-т 90-6 и К-т 44) .

На субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» учитываются доходы по текущей деятельности, кроме выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, отражаемой на субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» .



Pages:   || 2 | 3 |



Похожие работы:

«УДК 141.201 Рахинский Дмитрий Владимирович Rakhinskiy Dmitry Vladimirovich кандидат философских наук, доцент, PhD in Philosophy, доцент кафедры экономики и управления Assistant Professor, Economics бизнес-проц...»

«Александр УСС Наш край — моя Родина Красноярск ПРЕДИСЛОВИЕ Истекает срок полномочий Законодательного Собрания Красноярского края нынешнего созыва. Ему довелось работать в сложное, переломное для края и страны время.Как-то при встрече один из наших депутатов сказал: — Такого Собрания больше не будет. Сюда придут совсем другие люди — одина...»

«Приложение 1 О предложениях по регулированию ВЭД в рамках разработки Стратегии социально-экономического развития России до 2030 года Главной целью социально-экономического развития России до 2030 года должно стать проведение новой индустриализации. Достижени...»

«Подсекция "Бизнес-планирование, инвестиции и инновации"1. Вальтер О.А., Маркина Т.В. Формирование оптимального плана закупки материалов на 3 ремонтно-эксплуатационные нужды на БТЭЦ-2.2. Вяткина К.В., Бабушис Р.В. Тенденции и факторы динамики...»

«Д.А. Смыслов Визуальная психодиагностика Тело человека Диагностика и интерпретация Том второй Монография УДК 159.9.072 ББК 88.5 С52 Смыслов Д.А. Визуальная психодиагностика. Тело человека. Диагностика и интерпретация. Центр психологических инноваций Московского регионального социально-экономического института. М, ЦПИ МРСЭИ....»

«Проект КОНЦЕПЦИЯ РАЗВИТИЯ "АЗЕРБАЙДЖАН – 2020: ВЗГЛЯД В БУДУЩЕЕ" КОНЦЕПЦИЯ РАЗВИТИЯ "АЗЕРБАЙДЖАН – 2020: ВЗГЛЯД В БУДУЩЕЕ" СОДЕРЖАНИЕ Существующее положение 1. Современные вызовы 2. Азербайджан – 2020: стратегический взгляд и основные приоритеты 3. К высококонкурентной эк...»

«НАСТОЯЩИЙ ДОКУМЕНТ СОДЕРЖИТ ВАЖНУЮ ИНФОРМАЦИЮ И ТРЕБУЕТ ВАШЕГО LR 13.3.1(4) НЕПОСРЕДСТВЕННОГО ВНИМАНИЯ. Если у вас возникнут сомнения в отношении того, как следует поступить, вам необходимо получить финансовую консультацию непосредственно у вашего бирже...»

«Инструкция по защите абонентских пунктов телефонных сетей 1. Область применения абонентских защитных устройств Согласно ГОСТ 5238-81 "Установки проводной связи . Схемы защиты от опасных влияний и токов, возникающих на линиях" АЗУ-М устанавливаются в районах с грозовой активностью более 20 часов в год при наличии:участка кабельно...»

«(# } |А Е А Атам для мира: первые полвека 1957-2007 Информационный циркуляр ^ ^ Г Г ШГСШС/504/Айй.1 Ба1е: 18.Шу 2007 Сепега1 БЫ пЪийоп Опдта1: ЕпдИзЬ, Ки881ап Дополнительный протокол к Соглашению между Республикой Казахста...»

«Нурлан Онжанов МИРОТВОРЕЦ Записки дипломата Издательство "Фолиант" Астана-2015 УДК 327 ББК 66.4 О 58 В книге использованы фотографии из архива Пресс-службы Администрации Президента РК О 58 Онжанов Н. Миротворец. Записки дипломата. – Астана: Фолиант, 2015. – 240 с. ISBN 978-601-302-266-6 В последни...»

«ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБЗОР ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БАНКА РОССИИ ПО УПРАВЛЕНИЮ ВАЛЮТНЫМИ АКТИВАМИ Выпуск 4 (16) М оскв а При использовании материала ссылка на Центральный банк Российской Федерации обязательна © Центральный банк Российской Федерации, 2010 1070...»

«МЕЖДУНАРОДНЫЕ ОТНОШЕНИЯ ОТНОШЕНИЯ РОССИИ СО СТРАНАМИ ВОСТОЧНОЙ АЗИИ: НОВЫЕ ВЫЗОВЫ И ВОЗМОЖНОСТИ А.А. Киреева Московский государственный институт международных отношений (университет) МИД России. Россия, 119454, Москва, пр. Вернадского, 76. В статье рассматриваются основные направления, достижения, вызовы и перспект...»

«TWI Кодекс деловой этики и поведения (COBEC) Март 2014 Директор комплаенса и этики: Деннис Ганнон 1 E-Mail: dennis.gannon@twipv.com Телефон: +1 267-385-8471 Оглавление Обращение глав. исп. директора CEO 3 Главные принципы...»

«МИРОВОЙ ПОРЯДОК, АРАБСКАЯ ВЕСНА И НАСТУПАЮЩИЙ ПЕРИОД ГЛОБАЛЬНОЙ ТУРБУЛЕНТНОСТИ Л. Е. Гринин Статья в целом посвящена анализу мирового порядка в прошлом, настоящем и будущем, при этом особое место мы уделяем Арабской весне как началу реконфигурации мирового порядка. Глоб...»

«Проблемы адаптации учебного контента для массовых открытых онлайн-курсов Дмитрий Алдунин Аспирант 1-ого года Аспирантская школа по компьютерным наукам Факультет бизнеса и менеджмента / Школа бизнес-информатики / Кафедра инноваций и бизнеса в сфере информационных технологий Высшая школа экономики, Москва, 2016 www.hse.ru Актуал...»

«Vacuum Trimmer QT4085  русский 97 Введение Уважаемый покупатель, поздравляем с удачной покупкой! В вашем новом, не требующем особого ухода триммере для бороды с вакуумной системой Philips применяются инновационные технологии. Использовать его поразительно удобно. Встроенная вакуумная система всасывает состриженные волоски, так что раковина после при...»

«УДК 331.103.32 ОПРЕДЕЛЕНИЕ НОРМЫ ЧИСЛЕННОСТИ ОПЕРАТОРОВ АВТОЗАПРАВОЧНЫХ СТАНЦИЙ С УЧЕТОМ СПЕЦИФИКИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ НЕФТЕПРОДУКТАМИ ––––––– MAINTENANCE MANPOWER DEFINITION FOR GASOLI...»

«ОТСТАВКИ И НАЗНАЧЕНИЯ В МАРТЕ 2015 ГОДА АДМИНИСТРАЦИЯ ПРЕЗИДЕНТА Татьяна Воронова руководитель управления президента РФ по внутренней политике Заместитель главы Управления президента РФ по внутренней политике назначена главой Управления (вместо уходящего из администрации президента по семейным обст...»

«524 ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ЖУРНАЛ ВШЭ №3 Роль продовольственной проблемы в современной мировой экономике Савельева А.В. Статья представляет собой анализ значения глобальной продовольственной проблемы на современном этапе развития мировой экономики. Под глобальной продовольственной проблемой в...»

«ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ "САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ" (СПбГу) ПРИКАЗ, yf РЯ&/% $30 / ' №. ' О создании бракеражной комиссии по адресу пункта питан...»

«МОНИТОРИНГ СМИ 20.07.12 СОДЕРЖАНИЕ: МИНЭНЕРГО Министр энергетики РФ А.В. Новак подписал приказ о новых должностных инструкциях для Заместителей Министра энергетики РФ// Ведомости МЕЖДУНАРОДНОЕ СОТРУДНИЧЕСТВО ГЕРМАНИЯ ИН...»

«Электронный научно-образовательный журнал ВГСПУ "Грани познания". №5(32). Май 2014 www.grani.vspu.ru в.а. аляЕв, М.в. аляЕв (волгоград) транСпортная инФраСтруктура и Современная геограФия Сел волгоградСкой облаСти. Рассматриваются значение и особенности транспортной инфраструктуры д...»

«Массовые открытые онлайн курсы ВЕСТНИК ТОМСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА 2014 Управление, вычислительная техника и информатика № 1 (26) УДК 004.891 Ю.Л. Костюк, И.С . Левин, А.Л. Фукс, И.Л. Фукс, А.Е. Янковская МАССОВЫЕ ОТКРЫТЫЕ ОНЛАЙН КУРСЫ – СОВРЕМЕННАЯ КОНЦЕПЦИЯ В ОБРАЗОВАНИИ И ОБУЧЕНИИ Работа выполнена при фин...»

«ШВЕЙЦАРСКОЕ АГЕНТСТВО ПО МЕЖДУНАРОДНОМУ РАЗВИТИЮ И СОТРУДНИЧЕСТВУ (SDC) МЕЖГОСУДАРСТВЕННАЯ КООРДИНАЦИОННАЯ ВОДОХОЗЯЙСТВЕННАЯ КОМИССИЯ ЦЕНТРАЛЬНОЙ АЗИИ (МКВК) Международный институт Научно-информационный управления водными ресурсами цен...»

«ИНСТИТУТ МИРОВОЙ ЭКОНОМИКИ И МЕЖДУНАРОДНЫХ ОТНОШЕНИЙ РОССИЙСКОЙ АКАДЕМИИ НАУК Мировое развитие. Выпуск 12 Европейский союз в формирующемся миропорядке Ответственные редакторы: Ю.Д. Квашнин, Н.В. Тоганова Москва ИМЭМО РАН УДК 327(4) ББК 66.4(4) Европ 24...»




 
2019 www.mash.dobrota.biz - «Бесплатная электронная библиотека - онлайн публикации»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.