WWW.MASH.DOBROTA.BIZ
БЕСПЛАТНАЯ  ИНТЕРНЕТ  БИБЛИОТЕКА - онлайн публикации
 

«ВЛИЯНИЕ НАЛОГОВОГО ФАКТОРА НА ОБЕСПЕЧЕНИЕ СТАБИЛЬНОГО РАЗВИТИЯ НЕФТЕГАЗОВОГО КОМПЛЕКСА ...»

НУРТДИНОВА ГУЛЬНАРА АХАТОВНА

ВЛИЯНИЕ НАЛОГОВОГО ФАКТОРА

НА ОБЕСПЕЧЕНИЕ СТАБИЛЬНОГО РАЗВИТИЯ

НЕФТЕГАЗОВОГО КОМПЛЕКСА

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени

кандидата экономических наук

1 5 ДПР 20ц}

Москва, 2010

Работа выполнена на кафедре налогов и налогообложения Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент Карпова Галина Николаевна доктор экономических наук

Официальные оппоненты:

Засько Вадим Николаевич доктор экономических наук, профессор Купринов Эдуард Павлович Российский государственный

Ведущая организация:

социальный университет Защита состоится « 27» апреля 2010 г. в 14 часов на заседании совета по за­ щите докторских и кандидатских диссертаций Д 226.003.01 при Всероссийской государственной налоговой академии Министерства финансов Российской Фе­ дерации по адресу: 109456, Москва, 4-й Вешняковский пр-д, д. 4, ауд. 113 .

С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Всероссийской госу­ дарственной налоговой академии Министерства финансов Российской Федерации .

Автореферат разослан «_» марта 2010 г .



Ученый секретарь совета по защите докторских и кандидатских диссертаций, кандидат экономических наук, доцент В.М. Смирнов

I. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Нефтегазовый комплекс (НГК) Рос­ сии играет особую роль в экономике страны, существенным образом влияет на состояние и перспективы ее развития, является главным источником налоговых и валютных поступлений государства. Доходы консолидированного бюджета Российской Федерации от организаций НГК в последние годы составляли от 25 до 37%. Рост поступлений налоговых доходов в бюджет обусловлен в значи­ тельной степени ростом налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), при­ чем в большей степени по добыче нефти .

В период кризиса НГК остается базовой отраслью экономики. При общем снижении налоговых поступлений консолидированного бюджета наибольшую долю в них (около 17%) обеспечивает добыча нефти и природного газа .

Состояние НГК России характеризуется наличием серьезных проблем, связанных с ухудшением качества запасов полезных ископаемых эксплуатируе­ мых месторождений, устареванием и ветхостью фондов и трубопроводной сис­ темы, наличием значительного числа неиспользуемых скважин и других про­ блем, связанных с нерациональным недропользованием. Все это обуславливает снижение темпов роста добычи нефти и газа, а в ближайшие годы способно при­ вести к уменьшению доходов, поступающих в бюджет государства от НГК .

К числу наиболее значимых финансово-экономических факторов, влияющих на развитие НГК, следует отнести налоговый фактор, определяющий уровень налоговых платежей в бюджетную систему страны. Для России, отно­ сящейся к числу крупнейших мировых производителей минеральных ресурсов, чрезвычайно актуальной является проблема построения эффективной налого­ вой системы, обеспечивающей изъятие в пользу государства генерируемой при добыче минеральных ресурсов сверхприбыли (природной ренты) и рациональ­ ное использование природных ресурсов .



Налогообложение минеральносырьевого сектора, с одной стороны, должно обеспечить значительные и ста­ бильные налоговые поступления в государственный бюджет, с другой - сохра­ нять достаточные стимулы для инвестиций в данный сектор экономики. Кроме того, система налогообложения как один из эффективных регулирующих инст­ рументов призвана формировать такой уровень налоговых расходов, который мог бы обеспечить равные конкурентные условия деятельности в НГК как крупных интегрированных компаний, так и малых и средних независимых ор­ ганизаций .

Расширение деятельности независимых организаций способно решить проблему добычи нефти и газа на низкорентабельных и мелких месторождени­ ях и в ряде других случаев, которые не представляют интереса для крупных вертикально-интегрированных компаний (ВИНК). Как показывает практика, сформировавшаяся в России система налогообложения минерально-сырьевого сектора не является достаточно эффективной с точки зрения достижения ука­ занных целей .

Исследование вопросов влияния налоговых условий деятельности раз­ личных субъектов НГК на их финансово-экономические показатели имеет це­ лью определение направлений использования налоговых инструментов в сти­ мулировании развития отдельных категорий субъектов для решения задач, стоящих перед нефтегазовым комплексом .

Все вышесказанное подтверждает актуальность исследования влияния налогового фактора на обеспечение устойчивого развития нефтегазового ком­ плекса и формирование стабильных бюджетных поступлений государства .

Степень разработанности проблемы. Экономические основы налогооб­ ложения в сфере добычи полезных ископаемых заложены в теории природной ренты .

Изучение рентных отношений нашло отражение в трудах А. Маршалла, К. Менгера, Д. С. Милля, Д. Рикардо, Н.У. Сениора, Ж.Б. Сея, А. Смита, А. Тюрго, Н.Г. Чернышевского, С. Фишера и др .

В отечественной науке исследованием природной ренты занимались А.С. Астахов, В. Н. Богачев, М.К. Клубничкин, Д.С. Львов, B.C. Немчинов, СЮ. Разовский, Э.Ю. Черкесова, В.К. Шкатов. и др .

Основные научные разработки в области налогообложения были проведены основателями теорий налогообложения: Дж. Кейнсом, А. Лаффером, Дж.Э. Мидом, Д. Риккардо, П. Самуэльсоном, А. Смитом, И. Фишером, М. Фридманом и др .

В современной российской экономической литературе вопросы налого­ обложения в целом и налогообложения добычи полезных ископаемых в частно­ сти рассмотрены в работах Л.Н. Лыковой, В. Г. Панскова, А.Б. Паскачева, Д.Г .

Черника и др .

Непосредственное исследование особенностей налогообложения НГК и налоговой политики в этой сфере проведено в работах П. Большеданова, А. Ефимова, В. Зубкова, А. Конопляника, А. Перчика, А. Салиной, М. Суббо­ тина, С. Сухецкого, А. Токарева и др .

Однако, учитывая многогранность исследуемой проблемы, многие ее ас­ пекты, в частности вопросы влияния налогового фактора на обеспечение ста­ бильного развития НГК, требуют дальнейших научных исследований и выра­ ботки предложений по использованию налоговых инструментов для создания необходимых условий развития субъектов НГК различного масштаба деятель­ ности, а также для обеспечения доходов консолидированного бюджета Россий­ ской Федерации. Этим и определяются цель и задачи исследования .





Целью исследования является выявление взаимосвязи налоговых пла­ тежей субъектов НГК и финансово-экономических показателей их деятельно­ сти для выработки направлений использования налоговых инструментов сти­ мулирования развития нефтегазового комплекса и обеспечения стабильных до­ ходов консолидированного бюджета страны .

Поставленная цель ведет к необходимости решить следующие взаимосвя­ занные научные и практические задачи:

- определить экономическую сущность и выявить особенности налого­ обложения организаций НГК, в частности как субъектов природопользования, рассмотреть мировой опыт взимания обязательных платежей при осуществле­ нии нефтегазодобычи;

- проанализировать состояние развития нефтегазового комплекса и его роль в формировании налоговых доходов консолидированного бюджета Рос­ сийской Федерации;

- на основе сравнительного анализа показателей налоговой нагрузки и финансовых результатов деятельности добывающих организаций в составе вер­ тикально-интегрированных компаний (ВИНК), а также в целом по ВИНК, вы­ явить уровень этих показателей и их взаимосвязь; проанализировать уровень инвестиций в нефтегазодобыче и других финансово-экономических показате­ лей НГК;

- провести анализ влияния величины специфических платежей в бюд­ жет, связанных с добычей и реализацией углеводородного сырья и нефтепро­ дуктов, на цену их реализации с целью определения степени их влияния на фи­ нансовый результат деятельности компаний;

- разработать и обосновать предложения по налоговому стимулирова­ нию развития малых и средних независимых добывающих компаний в НГК;

- предложить алгоритм расчета результативности применения специ­ ального налогового режима при выполнении соглашений о разделе продукции (СРП) для разных вариантов раздела и различных условий деятельности неза­ висимых нефтяных компаний .

Предметом исследования является действие налогового фактора в про­ цессе функционирования субъектов НГК и его влияние на обеспечение ста­ бильного развития комплекса .

Объектом исследования являются налоговые отношения как составляющие финансово-экономических отношений в процессе функционирования НГК России .

Теоретическую основу исследования составляют научные положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных и зарубежных ученых и спе­ циалистов в области экономической теории, государственных финансов и тео­ рии налогообложения .

Методологическая база.

В ходе исследования использовались такие об­ щенаучные методы и приемы, как:

- метод научной абстракции - при рассмотрении теоретических основ и б экономической сущности налогообложения нефтегазодобывающих организаций;

- метод логического, системного и сравнительного анализа, графиче­ ский метод - при выявлении роли НГК в экономике страны и в доходах консо­ лидированного бюджета России; определении влияния налоговой нагрузки ор­ ганизаций на финансово-экономические показатели их деятельности и на фор­ мирование цен на продукцию предприятий комплекса; выборе направлений ис­ пользования налогового фактора для стимулирования развития малых и сред­ них независимых добывающих компаний;

- метод экономического моделирования - в определении вариантных подходов к исследованию результативности применения специального налого­ вого режима при выполнении СРП и т.д .

Обоснованность и достоверность полученных выводов и результатов исследования базируется на использовании фундаментальных положений эко­ номической теории, подходов отечественных и зарубежных специалистов, за­ нимающихся проблемами налогообложения, в том числе в НГК, положений на­ логового законодательства, проведении комплексного анализа фактических данных и практических ситуаций, возникающих в процессе реализации налого­ вых отношений в НГК .

Информационную базу исследования составили акты законодательства в области налогов и сборов, документы ФНС России, официальные статистиче­ ские материалы, специализированная литература и публикации в специализи­ рованной периодической печати, документы, опубликованные в справочноправовых системах («КонсультантПлюс», «Гарант»), в сети Интернет, фактиче­ ские данные организаций, в том числе входящих в состав ВИНК, консолидиро­ ванная отчетность ВИНК .

Наиболее важные результаты, полученные соискателем, обладающие научной новизной и выносимые на защиту, состоят в следующем .

1. Выявлено, что при высокой значимости НГК для обеспечения нало­ говых доходов консолидированного бюджета Российской Федерации снижение темпов роста инвестиций в основной капитал в нефтегазодобыче с 2007 г., наличие проблем, связанных с нерациональным недропользованием при высоком уровне изъятия природной ренты свидетельствуют о недостаточной обоснован­ ности этого уровня в отношении отдельных категорий субъектов НГК, и тре­ буют разработки направлений использования налогового фактора для стимули­ рования устойчивого развития комплекса и обеспечения стабильных поступле­ ний в бюджет .

2. На основе анализа финансово-экономических показателей установ­ лено, что более высокий уровень налоговой нагрузки нефтегазодобывающих организаций по сравнению с показателем в целом по ВИНК играет определяю­ щую роль в снижении рентабельности их деятельности, а в сложных условиях добычи (при независимости величины НДПИ от указанных условий) приводит к ее убыточности, следствием чего является отказ от разработки подобных ме­ сторождений, то есть нерациональное недропользование .

3. Установлено, что фискальные платежи в нефтегазодобыче, размер которых определяется в зависимости от мировой цены на нефть, оказывают существенное влияние на ценообразование, обусловливая высокую долю в цене продукции НГК налога на добычу полезных ископаемых и экспортной пошли­ ны (свыше 70%), что делает независимые нефтяные компании неконкуренто­ способными при более низком уровне рентабельности их деятельности по сравнению с ВИНК .

4. Предложено использовать налоговые инструменты для поддержки малых и средних независимых нефтяных компаний, осуществляющих добычу нефти в сложных условиях, на низкорентабельных месторождениях, что призвано стимулировать рациональное использование природных ресурсов; разработаны критерии применения в указанных случаях льготной налоговой ставки по НДПИ .

5. Разработаны методические подходы к оценке результативности при­ менения специального налогового режима при выполнении соглашения о раз­ деле продукции нефтяными компаниями в зависимости от различных условий их деятельности и вариантности условий соглашения на основе алгоритма, предложенного автором .

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке научно обоснованных направлений использования налоговых ин­ струментов для стимулирования деятельности отдельных категорий субъектов НГК, определении методических подходов к оценке результативности приме­ нения специального режима налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции нефтяными компаниями .

Результаты работы целесообразно использовать в аналитической дея­ тельности федеральных органов управления, налоговых органов по разработке предложений по внесению изменений в налогообложение добычи полезных ис­ копаемых, в частности добычи нефти, а также нефтегазодобывающими органи­ зациями .

Содержащиеся в диссертации теоретические разработки могут быть при­ менены в научно-исследовательской работе, а также в процессе преподавания в высших учебных заведениях дисциплин по налогообложению организаций и налогообложению природопользования .

Апробация результатов исследования. Основные положения диссерта­ ционной работы докладывались автором на Международных научнопрактических конференциях: в ВГНА Минфина России (ноябрь 2009 г.), в Ака­ демии управления (г. Саратов, март 2010 г.). Результаты исследования прошли апробацию в процессе выработки рекомендаций по налогообложению для орга­ низаций НГК, а также в учебном процессе в отраслевом вузе при рассмотрении особенностей налогообложения нефтедобывающих компаний .

Практическое внедрение может быть подтверждено соответствующими документами .

Основное содержание диссертационного исследования, а также сделан­ ные научные и практические выводы опубликованы в 5 работах общим объе­ мом 3,5 п.л. (в том числе авторских - 3,2 п.л.), в том числе 3 работы в изданиях, рекомендованных ВАК, общим объемом 1,9 п.л .

Структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения. Объем работы - 180 страниц, содержит 35 таблиц, 15 рисунков и 10 при­ ложений. Список литературы включает 135 наименований .

Структура работы соответствует поставленной цели и задачам исследо­ вания и имеет следующий вид .

Введение Глава 1. Теоретические основы налогообложения в нефтегазовом секторе экономики

1.1. Экономические основы налогообложения нефтегазодобывающих организаций

1.2. Мировая практика фискальных платежей в нефтегазовой отрасли

1.3. Особенности налогообложения субъектов нефтегазового комплекса России Глава 2. Налоговый фактор в развитии нефтегазового комплекса и анализ его ВЛИЯНИЯ на финансово-экономические показатели субъектов комплекса

2.1. Состояние развития нефтегазового комплекса как источника налого­ вых доходов бюджета страны

2.2. Влияние налоговой нагрузки на финансово-экономические показатели деятельности субъектов НГК

2.3. Взаимосвязь налоговой нагрузки и цен на продукцию отрасли Глава 3. Направления использования налоговых инструментов для обеспечения развития нефтегазового комплекса России

3.1. Налоговое стимулирование развития малых и средних независимых нефтяных компаний

3.2. Оценка результативности применения специального налогового режима при выполнении соглашений о разделе продукции Заключение Список использованной литературы Приложения

II. ОСНОВНЫЕ НАУЧНЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

В ходе исследования была проведена оценка влияния налогового фактора на финансово-экономические показатели субъектов нефтегазового комплекса России и даны предложения по стимулированию деятельности отдельных кате­ горий нефтегазодобывающих организаций с целью обеспечения стабильного развития комплекса .

1. Выявлено, что при высоком уровне изъятия природной ренты наличие проблем, связанных с нерациональным недропользованием, сни­ жение темпов роста инвестиций в основной капитал с 2007 г., свидетельст­ вуют о недостаточной обоснованности этого уровня в отношении отдель­ ных категорий субъектов НГК, и требуют разработки направлений ис­ пользования налогового фактора для стимулирования устойчивого разви­ тия комплекса .

Налогообложение нефтегазодобычи неразрывно связано с теорией изъя­ тия ренты. Горная рента является добавочным доходом, получаемым недро­ пользователем в горнодобывающей промышленности, и обусловлена горно­ геологическими и социально-экономическими факторами добычи полезных иско­ паемых. При этом выделяют абсолютную и дифференциальную горные ренты .

В экономической теории под абсолютной горной рентой понимается до­ ход, получаемый недропользователем от разработки созданного природой ме­ сторождения вне зависимости от его качества. Дифференциальная рента - это дополнительный не заработанный собственными усилиями доход от использо­ вания недр, обусловленный их лучшими характеристиками по отношению к другим месторождениям .

Изъятие природной (горной) ренты осуществляется посредством НДПИ .

Об уровне этого изъятия можно судить по величине налоговых доходов, посту­ пающих в консолидированный бюджет РФ .

За 2007 г. НДПИ обеспечил посту­ пления в сумме 1 197 млрд руб., что составляет порядка 16% от совокупных на­ логовых доходов, а за 2008 г. - 1 708 млрд руб. и соответственно - 20%. По своей фискальной значимости для бюджета Российской Федерации НДПИ в 2007 г. делил 3-4-е места с налогом на доходы физических лиц после налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость, а в 2008 г. - соот­ ветственно 2-3-е места после налога на прибыль организаций. Притом темпы роста НДПИ были выше, чем по другим налогам, и составили 43%. Доля налога на добычу полезных ископаемых по нефти является доминирующей - 92,0%, (она выросла по сравнению с 2007 г. на 2,6 процентного пункта (с 89,4%)) .

За первое полугодие 2009 г., несмотря на отрицательное влияние финан­ сового кризиса, добыча сырой нефти и природного газа, предоставление услуг в этих областях обеспечили налоговые поступления в размере 492,0 млрд руб., что составляет около 16,9% налоговых доходов бюджета. Это наибольшее значе­ ние среди соответствующих показателей по другим видам экономической дея­ тельности. Доля НДПИ в сумме всех поступивших в бюджет налогов составляет 14,4% (4-е место среди налогов), притом, что НДПИ по углеводородному сы­ рью составляет 96,2% от суммы налога. Таким образом, и в период кризиса нефтегазодобыча остается базовой отраслью экономики .

В то же время исследование вопросов развития НГК выявило, что объем инвестиций в основной капитал организаций в добыче полезных ископаемых со­ ставил в 2008 г. 1234,0 млрд руб. или 14% от общего объема инвестиций в России по всем видам деятельности (табл. 1). Основная их часть - 1118,7 млрд руб., или свыше 90% - приходится на добычу топливно-энергетических полезных ископаемых. Это значение сопоставимо с объемом инвестиций по всем обраба­ тывающим производствам (составляет 81,5% от него). При этом наблюдается ежегодный рост объемов инвестиций .

Это свидетельствует о приемлемом для отрасли уровне изъятия природ­ ной ренты (определяемом уровнем налогообложения), обеспечивающем рост инвестиций и позволяющем осуществлять расширенное воспроизводство в це­ лом по отрасли .

Однако, темпы роста инвестиций в основной капитал (индекс физическо­ го объема инвестиций в сопоставимых ценах; в процентах к предыдущему году) в 2006 - 2008 гг. в добыче топливно-энергетических полезных ископаемых составили 123,4%, 115,1% и 112,7% соответственно, то есть наблюдается их снижение .

Таблица 1 Инвестиции в основной капитал организаций (в фактически действовавших ценах; млрд руб.; 1995 г.

- трлн руб.)1 Инвестиции в основной 267,0 1165,2 1504,7 1762,4 2186,4 2865,0 3611,1 4730,0 6716,2 8764,9 капитал - всего по РФ в том числе по видам экономической деятельности:

добыча полезных 38,0 211,4 285,2 297,9 348,7 442,0 501,9 690,7 929,8 1234,0 ископаемых из нее: добыча топлив­ 401,6 447,0 627,2 838,4 1118,7 но-энергетических по­ 34,8 195,0 262,4 273,8 315,6 лезных ископаемых добыча полезных иско­ 63,5 91,4 115,4 паемых, кроме топливно- 3,2 16,4 22,8 24,1 33,1 40,4 54,9 энергетических обрабатывающие 39,5 190,2 239,9 280,3 341,9 470,3 593,9 737,0 986,4 1372,1 производства из них: производство 51,0 64,6 130,7 4,0 21,6 27,8 31,5 32,3 41,0 87,8 кокса и нефтепродуктов Это может привести в последующие годы к снижению объемов добычи и уменьшению поступлений налоговых доходов в бюджет от НГК .

Для обеспечения стабильного развития комплекса необходимо исследо­ вание влияния уровня налогообложения на функционирование не только в це­ лом НГК, но и его отдельных субъектов. Наличие простаивающих нефтяных скважин, не используемых для добычи участков недр и других проблем, свя­ занных с нерациональным недропользованием, в значительной степени являет­ ся следствием высокой налоговой нагрузки, необоснованно высокого уровня изъятия природной ренты в отношении отдельных субъектов НГК .

2. Установлено, что более высокий уровень налоговой нагрузки нефтегазодобывающих организаций по сравнению с показателем в целом по ВИНК играет определяющую роль в снижении рентабельности их деяИсточник: составлено автором по данным Федеральной службы государственной статистики (Россия в цифрах г.) тельности, а в сложных условиях добычи приводит к ее убыточности, следствием чего является отказ от разработки подобных месторождений, то есть нерациональное недропользование .

При исследовании специфических условий деятельности и налогообло­ жения в НГК рассмотрен состав элементов комплекса (рис. 1). Базовыми эле­ ментами являются добыча и переработка .

–  –  –

Рис. 1. Элементы и внутренние взаимосвязи нефтегазового комплекса Основная часть добычи нефтегазовых ресурсов в настоящий момент осуществляется добывающими предприятиями вертикально-интегрированных нефтяных компаний (ВИНК): ЛУКОЙЛ, Роснефть, ТНК-ВР, Сургутнефтегаз, Татнефть, Русснефть, Славнефть, Башнефть, Газпром-нефть и т.д. (свыше 90% от российской добычи). Газовый сектор представлен крупнейшей компанией в мире, как по запасам, так и по добыче, - Газпром (свыше 85% российской до­ бычи), НОВАТЕК (3,3%), Нортгаз (1%) и т.д., а также указанными ВИНК .

Вертикально-интегрированные нефтяные компании - это промышленные корпорации, деятельность которых объединяет на финансово-экономической основе полный цикл технологически взаимосвязанных производств: поиск, раз­ ведку и добычу нефти — транспортировку — переработку природного сырья — создание товарного продукта и реализацию его потребителю .

Основные преимущества интеграции в нефтегазодобыче состоят в сни­ жении себестоимости продукции; в повышении надежности поставок и работы всей технологической цепочки; в усилении контроля над рынком; в повышении устойчивости бизнеса вследствие расширения возможностей диверсификации деятельности .

Снижение себестоимости происходит в результате ликвидации или огра­ ничения рыночных отношений между организациями, находящимися на разных уровнях в цепочке создания и продвижения продукта до потребителя (от добы­ чи нефти до ее реализации или переработки ее и реализации нефтепродуктов через автозаправочные станции), и замены их отношениями внутри компании .



Такой тип отношений позволяет сэкономить часть средств на сделках, за счет снижения транспортных расходов, транзакционных издержек, а также за счет использования налоговых инструментов в результате манипулирования транс­ фертными, т.е. внутренними ценами .

Кроме того, вертикальная интеграция дает возможность расширить кон­ тролируемую зону рынка в пределах, не ущемляющих прав ее конкурентов .

Крупные ВИНК фактически устанавливают и контролируют цену на свою про­ дукцию внутри страны. Поэтому понятие более или менее устойчивой рыноч­ ной цены на нефть внутри страны не существует, поскольку ее цена меняется от сделки к сделке и от региона. Таким образом, налоговый контроль примене­ ния трансфертных цен в настоящее время затруднен в силу указанных причин, что используется компаниями для налоговой оптимизации .

Расчет налоговой нагрузки проведен автором на примере одной из круп­ нейших ВИНК ОАО «НК «ЛУКОЙЛ» на основе ее консолидированной финан­ совой отчетности, а также отдельных дочерних компаний этого холдинга. В 2004-2008 гг. показатель налоговой нагрузки (с учетом экспортной пошлины), рассчитанной к выручке, в целом по ВИНК составлял от 31,1% до 36,1%, а к добавленной стоимости - от 33,6% до 38,9%. Показатели налоговой нагрузки к выручке по двум добывающим компаниям, являющимся дочерними организа­ циями указанной ВИНК, существенно выше: у ОАО «Битран» - от 43,6% до 51,1% (в 2008 г.), у ОАО «Ярегская нефтетитановая компания» (ЯНТК) - дос­ тигала 92,9%. Следует отметить, что условия добычи у ЯНТК сложные, добы­ ваются высоковязкая нефть и титановая руда .

Таким образом, именно за счет снижения налоговой нагрузки в целом по ВИНК обеспечивается необходимый уровень инвестиций в НГК .

На основе консолидированной финансовой отчетности автором рассчита­ ны показатели рентабельности продаж по ВИНК и выявлена их зависимость от изменения налоговой нагрузки компании: повышение уровня налоговой на­ грузки ведет к снижению рентабельности продаж (рис.2) .

40,0 -1 1 25,0

–  –  –

В отношении дочерней добывающей организации ОАО «ЯНТК» эта зави­ симость проявляется особенно ярко. При высокой налоговой нагрузке, обеспе­ ченной в основном налогом на добычу полезных ископаемых, рентабельность добычи отрицательная (рис.3). Лишь снижение объемов добычи, начиная с 2007 г. почти в 3 раза, привело к появлению небольшой прибыли в 2008 г. и к сни­ жению налоговой нагрузки по сравнению с 2006 г. по НДПИ более чем в 2 раза и в целом - более чем в 3 раза .

Таким образом, налогообложение добычи полезных ископаемых слабо учитывает конкретные условия на участках недр, что вызывает в ряде случаев непомерно высокую налоговую нагрузку и провоцирует свертывание добычи .

ОАО "ЯНТК" 92,9 ^ ^ 48,3 ^\^39,5 26,2 •. 16,5 ^-'*$1 ' ^,- ^

-16,У64'^ ^^-34,50 \ —•— Налоговая нагрузка к выручке, % (без НДС) —о— Налоговая нагрузка по НДПИ к выручке, % Рентабельность продаж, % Рис. 3. Сопоставление налоговой нагрузки и рентабельности продаж в добывающей организации

–  –  –

Используя понятия абсолютной и дифференциальной горной ренты, рас­ смотренные выше, а также принимая во внимание более низкий уровень нало­ говой нагрузки в целом по ВИНК, можно заключить, что большая часть диффе­ ренциальной ренты сосредоточена в крупных ВИНК. Независимые нефтяные компании, ведущие разработку на худших участках недр, не получают такой Источник: составлено автором по данным Федеральной службы государственной статистики прибыли, которую обеспечивает дифференциальная горная рента .

Отдельные финансовые показатели также свидетельствуют о приемлемом уровне налогообложения в НГК и лучшем финансовом положении по сравне­ нию с показателями в среднем по экономике. Так за 2007 г. коэффициент теку­ щей ликвидности (1,7) и коэффициент обеспеченности собственными оборот­ ными средствами (9,1), коэффициент автономии (77,0) выше, чем в среднем по экономике (соответственно 1,3, -10,5, 55,9 ). Показатели текущей ликвидно­ сти, рассчитанные по данным консолидированной отчетности ОАО «НК «ЛУ­ КОЙЛ», т.е. в целом по ВИНК, имели в 2004-2007 гг. более высокие значения от 1,84 до 2,14, сказывается положительный эффект вертикальной интеграции .

Таким образом, высокие финансово-экономические показатели по отрасли обу­ словлены в значительной степени высоким уровнем показателей по ВИНК .

3. Установлено, что фискальные платежи в нефтегазодобыче, раз­ мер которых определяется в зависимости от мировой цены на нефть, ока­ зывают существенное влияние на ценообразование, обусловливая высо­ кую долю в цене продукции НГК налога на добычу полезных ископаемых и экспортной пошлины (свыше 70%), что делает независимые нефтяные компании неконкурентоспособными при более низком уровне рентабель­ ности их деятельности по сравнению с ВИНК .

За 2006-2008 гг. проведен анализ взаимосвязи налоговых платежей и цен на нефть и нефтепродукты на примере ОАО «НК «ЛУКОЙЛ» по данным его консолидированной отчетности, а также влияния этих цен на формирование на­ логовой нагрузки компании .

В таблице 3 отражены средние цены на нефть и нефтепродукты в 2006-2008 гг .

Поскольку механизм формирования цен на продукцию включает учет за­ трат на ее изготовление и реализацию, а также обязательные платежи и налоги, то серьезный интерес представляет анализ влияния последних на цены реализа­ ции продукции отрасли .

–  –  –

Источник: рассчитано автором .

В отношении первого варианта раздела продукции для нефтяной компа­ нии может быть выгодным специальный налоговый режим при условии реали­ зации продукции по ценам не ниже среднего уровня мировой цены нефти мар­ ки «Юралс». В реальной ситуации при реализации нефти независимой компа­ нией внутри страны цены ниже. Следовательно, применение СРП может быть выгодно для организации-экспортера .

Несмотря на то, что при использовании СРП по второму варианту орга­ низация уплачивает меньшее количество налогов и снижает налоговую нагруз­ ку, а именно не платит НДПИ и налог на прибыль, переход на специальный на­ логовый режим невыгоден для рассматриваемой организации. Наибольшую сумму средств организация отдает государству при втором способе раздела продукции даже при минимальной доле государства - 32%. При ее увеличении применение СРП организацией становится нецелесообразным. Таким образом, для нефтедобывающей организации с высоким уровнем расходов даже при наилучших условиях раздела по второму варианту невыгодно применение спе­ циального режима налогообложения и самого СРП .

Представленный алгоритм проведения сравнительного анализа вариантов налогообложения нефтедобывающей организации может быть использован в условиях любого налогового периода (года) с учетом изменений налогового за­ конодательства .

При исчислении НДПИ необходимо иметь сведения о среднем значении мировой цены нефти сорта «Юралс» и среднем значении курса доллара за каж­ дый налоговый период. Размер экспортной пошлины на нефть также постоянно меняется в соответствии с изменениями мировой цены на нефть .

В приведенном варианте для конкретной организации получено, что по показателю чистой прибыли, остающейся у организации после раздела продук­ ции и уплаты налогов и обязательных платежей, более эффективным является общий режим налогообложения .

По показателю «доля средств, отдаваемых государству в виде налоговых и других обязательных платежей, а также стоимостного эквивалента части продукции при ее разделе, в выручке организации», кроме общего режима, при оп­ ределенных условиях может быть эффективным применение специального ре­ жима налогообложения при выполнении СРП по первому варианту раздела продукции .

Представленный алгоритм проведения сравнения налоговых и других ви­ дов выплат государству при применении общего и специального режима нало­ гообложения при выполнении СРП позволяет анализировать различные реаль­ ные ситуации для конкретных условий деятельности нефтедобывающих компа­ ний с целью выбора оптимального режима налогообложения, учитывая различ­ ные условия раздела продукции .

В заключение следует отметить, что проведенное исследование позволи­ ло выявить проблемы, связанные с действием налогового фактора в НГК, его влияние на финансово-экономические показатели субъектов комплекса и пред­ ложить направления использования налоговых инструментов для стимулирова­ ния развития НГК и обеспечения налоговых доходов консолидированного бюд­ жета страны .

СПИСОК ПУБЛИКАЦИЙ ПО ТЕМЕ ДИССЕРТАЦИИ

1. Нуртдинова Г.А. Мировая практика фискальных платежей в нефтега­ зовой отрасли // Вестник ВГНА Минфина России. - 2008. - № 2. - 0,8 п.л .

2. Нуртдинова Г.А., Карпова Г.Н. Особенности налогообложения орга­ низаций в условиях интеграции в нефтегазовом комплексе России // Экономи­ ка. Налоги. Право. - 2009. - № 3. - 0,8 п.л. (в том числе авторских- 0,5 п.л.) В том числе в журналах рекомендованных ВАК Минобрнауки России

3. Нуртдинова Г.А. Взаимосвязь налоговой нагрузки и цен на продук­ цию нефтегазовой отрасли // Финансы и кредит. - 2009. - № 48. - 0,5 п.л .

4. Нуртдинова Г.А. Состояние развития нефтегазового комплекса как источника налоговых доходов бюджета страны // Финансы и кредит. - 2010. п.л .

5. Нуртдинова Г.А. Влияние налоговой нагрузки на финансовоэкономическое состояние субъектов нефтегазового комплекса России // Финан­ сы и кредит. - 2010. - № 9. - 0,8 п.л .

–  –  –






Похожие работы:

«НАУЧНАЯ ГРАФОЛОГИЯ Международный графологический журнал на русском языке ОТ РЕДАКТОРА Ноябрь Декабрь 2016 г. Дорогие друзья, приветствуем вас на страницах нашего новогоднего выпуска! Напоминаем: все выпуски архива журнала, включая...»

«БИЗНЕС. ОБРАЗОВАНИЕ. ПРАВО. ВЕСТНИК ВОЛГОГРАДСКОГО ИНСТИТУТА БИЗНЕСА, 2012, № 4 (21). Подписные индексы – 38683, Р8683 БиБЛиОгРАФиЧЕСкий СПиСОк 1. Агильдин В. В. Лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью как ви...»

«МИНФИН РОССИИ ПРЕСС-СЛУЖБА МАТЕРИАЛЫ СМИ УТРЕННИЙ ВЫПУСК ПЯТНИЦА, 3 ФЕВРАЛЯ 2017 Г Силуанов подложил Набиуллиной свинью / Московский Комсомолец Ставка по итогам интервенций / Р...»

«Компания "Балтийский лизинг" О компании 26 лет на российском рынке; региональная сеть компании насчитывает 64 подразделения в 61 регионе России по итогам 2015 года объем нового бизнеса (сумма стоимости предметов лизинга по новым сделкам с НДС) составил 22,9 млрд. рублей. В первом полугодии 2016 года – 12,6 млрд. рублей объем лизинг...»

«XIX Российский национальный конгресс "ЧЕЛОВЕК И ЛЕКАРСТВО" СБОРНИК МАТЕРИАЛОВ КОНГРЕССА (ТЕЗИСЫ ДОКЛАДОВ) 23–27 апреля 2012 г. Москва Президент Конгресса Чучалин Александр Григорьевич Ответственные секретари Богатырев Виктор В...»

«ОПЫТ ПОСТРОЕНИЯ ПРЕДИКАТНЫХ ФОРМ ПРЕДЛОЖЕНИЙ AN ATTEMPT AT THE CONSTRUCTION OF PREDICATIVE FORMS FOR SENTENCES Г.В.Лезин, С.М. Герасимов, Е.А. Каневский Санкт-Петербургский экономико-математический институт РАН lezin@emi.nw.ru Рассматриваются представление предикатной формы предложения, преобразов...»

«Инструкция по эксплуатации, монтажу и гарантия качества Кухонная вытяжка Обязательно прочтите инструкцию по эксплуатации и монтажу перед подключением и подготовкой прибора к работе. Вы обезопасите себя и предотвратите повреждения прибора. ru...»

«АУДИТОРСКО-КОНСАЛТИНГОВАЯ КОМПАНИЯ ФБК ИНСТИТУТ СТРАТЕГИЧЕСКОГО АНАЛИЗА Сколько стоит Россия: 10 лет спустя РАЗДЕЛ 6 СВЯЗЬ Москва, 2014 г. Авторский коллектив: доктор экономических наук И.А.Николаев (руководитель), Т.Е. Марченко, О.С. Точилкина, С.В. Голотюк (информационное обеспечение) Авторами также по праву можно считат...»




 
2019 www.mash.dobrota.biz - «Бесплатная электронная библиотека - онлайн публикации»

Материалы этого сайта размещены для ознакомления, все права принадлежат их авторам.
Если Вы не согласны с тем, что Ваш материал размещён на этом сайте, пожалуйста, напишите нам, мы в течении 1-2 рабочих дней удалим его.